Análisis dinámico de la extrafiscalidad como medio de control: caso de las bebidas saborizadas en México
| Autor | Hiram Zambrano Brambila |
| Cargo del Autor | Magíster en Impuestos por el Centro Universitario de Ciencias Econo´mico Administrativas (CUCEA), Universidad de Guadalajara |
| Páginas | 105-139 |
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ANÁLISIS DINÁMICO DE LA
EXTRAFISCALIDAD COMO MEDIO DE CONTROL:
CASO DE LAS BEBIDAS SABORIZADAS EN MÉXICO
Hiram Zambrano Brambila*
RESUMEN:
Para los nes extrascales de las contribuciones no es una prioridad
la recaudación, sino conseguir los objetivos que se pretenden. Dichos obje-
tivos pueden ser económicos o sociales, incentivar hábitos saludables, la in-
vestigación y el desarrollo, o el cuidado del medioambiente, por mencionar
algunos ejemplos. Sin embargo, al aplicar esos nes extrascales, la eviden-
cia muestra que no siempre se generan los resultados esperados y, en algu-
nos casos, se pueden provocar consecuencias imprevistas y no deseadas.
El presente trabajo expone algunas afectaciones del impuesto a las
bebidas saborizadas vigente en México que no se relacionan con el com-
bate a la obesidad y al sobrepeso, y que parecen incidir en aspectos como
la libre competencia de las empresas y en la concentración de mercado
de este sector. Propone analizar periódicamente los nes extrascales de
ese impuesto para determinar las medidas necesarias para mejorarlo, esto
mediante un debate técnico y cientíco y con información disponible para
cualquier interesado, y evitar así que su diseño se sustente en simples
opiniones políticas.
* Magíster en Impuestos por el Cent ro Universitario de Ciencias Económico
Administrativas (CUCEA), Universidad de Guadalajara. Guadalajara, Ja-
lisco. Doctor en Estudios Fiscales por el Centro Universitario de Ciencias
Económico Admini strativas (CUCEA), Universidad de Guadalajara. Guada-
lajara, Jalisco.
Hiram Zambrano brambila
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ABSTRACT:
On extra use of tax system is not a priority to collect but to reach planed
objectives. Those objectives could pretend to get economic or social goals, or to
stimulate healthy habits, research and development or environmental care, for
example. However, evidence of extra use of tax system for these kind of purposes
shows that results could be unexpected, and in some cases, there could be unde-
sirable consequences.
This article shows some consequences from current tax on soft drinks in
Mexiconotrelatedtoghtagainstobesityandover-weight,andthatseemstohave
an impact on free competition of enterprises and on market’s concentration of that
sector, and recommends to analyze periodically extra use of tax system on soft
drinkstodeterminenecessaryactionstoimproveit,throughatechnicalandscientic
debate and using available public information, thus avoiding simple political opin-
ions on its design.
PALABRAS CLAVE:
Bebidas saborizadas, IEPS, extrascalidad, análisis dinámico del de-
recho y consecuencias inesperadas.
KEYWORDS:
Soft drinks, IEPS, extra use of tax system, dynamic analysis of law and
unexpected consequences.
CONTENIDO
Introducción
1. Extrascalidad en la imposición y análisis económico del derecho
1.1 Análisiseconómicodelderechocomométododeestudiodelaextrascalidad
1.2 Extrascalidad
2. Evolución jurisprudencial de la extrascalidad en México
3. Análisis dinámico de la extrascalidad como medio de control, análi-
sis y evaluación de su vigencia
4. La extrascalidad del impuesto a las bebidas saborizadas en México:
importancia de un análisis dinámico de su justicación
Conclusiones
Referencias bibliográcas
Análisis dinámico de lA extrAfiscAlidAd como medio de control ...
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Grácas y tablas
Gráca 1: Número de tesis y jurisprudencias dictadas por la SCJN, funcio-
nando en Pleno o en Salas, desde la 9.ª época, que abordan temas de
extrascalidad en las contribuciones
Tabla 1: Tesis y jurisprudencias de la SCJN desde la 9.ª época en la que se
aborda el tema de la extrascalidad en las contribuciones
Tabla 2: Ejercicio hipotético que muestra que el impuesto del tipo lump-sum
de $ 1.00 peso mexicano por venta de bebida saborizada representa
un menor impuesto a mayor precio del producto, y cómo un impues-
to del tipo ad-valorem es proporcional al precio del producto.
INTRODUCCIÓN
La extrascalidad en la imposición es invocada por los legisladores
como una justicación para establecer medidas tributarias que, de otro
modo, podrían cuestionarse, tanto en sus nes como en los medios para
conseguirlo.
Si bien parece existir un consenso acerca de la importancia de la ex-
trascalidad, y que más allá de las cuestiones recaudatorias lo que interesa
son las consecuencias que pretenden, lo cierto es que de momento los lími-
tes de su aplicación parecen confusos en el derecho positivo mexicano, pues
aquellas situaciones que originalmente pudieron motivar la implementa-
ción de este tipo de medidas es probable que con el transcurso del tiempo
hubiesen cambiado, cumplido o tal vez nunca existieron, al menos en la
forma originalmente concebidas, o que las consecuencias de estas medidas
pueden llegar a ser inconvenientes en aspectos sociales, económicos o in-
cluso medioambientales, por ejemplo.
El presente trabajo explora los límites actuales de la extrascalidad
tributaria y la importancia de establecer un análisis dinámico para advertir
si los nes pretendidos se cumplen o no, y de esa manera generar evidencia
para ajustar, insistir o eliminar este tipo de medidas tributarias, y evitar con
ello que este instrumento se convierta en una justicación para la arbitra-
riedad impositiva.
1. EXTRAFISCALIDAD EN LA IMPOSICIÓN Y ANÁLISIS
ECONÓMICO DEL DERECHO
La nalidad principal de los impuestos es recaudatoria. Sin embargo,
los legisladores pueden establecer consecuencias tributarias a determina-
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