El impuesto a la renta
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2.
EL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 NOTAS INTRODUCTORIAS
Ahora analizaré un tema importante de este trabajo. Se analizará de
qué forma se calcula el impuesto a la renta de las personas jurídicas grava-
das por la ganancia real, cómo operan las reglas para el cálculo y determi-
nación de ese impuesto, que, fundadas en otra ciencia –la contabilidad–,
tratan de registrar la evolución del patrimonio de las personas jurídicas,
sometiendo las ganancias a la tributación del impuesto propiamente dicho,
del adicional y de la contribución social sobre la ganancia neta. Esta última
se encuentra fuera de nuestro estudio.
En el capítulo anterior analicé de qué forma ese sistema de cálculo
contribuye para que se respeten los principios de legalidad, igualdad, capa-
cidad contributiva, etc.
El principio de igualdad se perfecciona cuando la forma de cálculo
es la misma. Las diferencias entre lo que puede ser deducido o no, que de-
penden del tipo de actividad ejercida, vulneran la capacidad contributiva.
Se debe analizar de qué forma ocurren esas deducciones y cómo ese
sistema, jado libremente por el legislador ordinario partiendo de las deter-
minaciones contables, se realiza.
Es importante tener en cuenta que el análisis de cómo la legislación
establece los criterios de cálculo y ajustes (de lo “contable hacia lo scal”) es
fundamental para que se consiga trazar un paralelo entre esos ajustes y las
normas de precios de transferencia, dado que un ajuste determinado para
hacer una donación deducible o no deducible tiene la misma naturaleza ju-
rídica del ajuste de los precios de transferencia, vale decir, se trata del legis-
lador pensando cómo nivelar a los contribuyentes, creando reglas idénticas
para que todos consigan calcular su variación patrimonial y, de esa forma,
ViVian de Freitas e rodrigues de oliVeira
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consigan someter a la tributación las cuantías obtenidas después de un mis-
mo cálculo –materialización del principio de igualdad–. Todo esto resulta
de una ley (materialización del principio de legalidad).
2.2 REGLA MATRIZ DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El mejor punto de partida cuando se estudia un determinado tributo
es analizar la regla matriz de incidencia, que es jada constitucionalmente.
Y la misión de analizar el impuesto a la renta es una de las más arduas.
Este tema es analizado por grandes maestros como Roque Antonio Carraz-
za86, Ricardo Mariz de oliveira87 y Roberto Quiroga mosquera88.
Ahora bien, partiré de las lecciones de estos profesores para entender
el complemento del criterio material, el concepto de renta y la evolución de
patrimonio. Después se analizará la función de la contabilidad en la jación
de las reglas de cálculo y, también, cómo esa función se modicó desde la
edición de la Ley N.º 11.638/2007 hasta los días actuales, con la edición de
la Ley N.º 12.973/2014.
También es importante delimitar que el objeto de este estudio es el
impuesto a la renta de las personas jurídicas calculado a través del sistema
de la “ganancia real”89. Las ganancias presunta y arbitraria no las analiza-
remos y tampoco evaluaremos los regímenes simplicados de tributación.
El principal punto que estudiaré en materia de impuesto a la renta es
el concepto constitucional de renta.
¿En la Constitución Federal existe un concepto de renta delimitado?
86 Carraza, Roque Antonio. Imposto sobre a renda: perl co nstitucional e temas
especcos. 4.ª ed. São Paulo: Malheiros, 2010.
87 oliveira, Ricardo Mariz de. Fundamentos do imposto de renda. São Paulo:
Quartier Latin, 2008.
88 mosquera, Roberto Quiroga. Rend a e proventos de qualquer natureza: o imposto
e o conceito constitucional. São Paulo: Dialética, 1996.
89 Nota de los traductores: la ganancia real (luc ro real ) es un régimen t ributario
que permitirá ca lcular el Impuesto a la renta de la persona jurídic a (IRPJ) y la
Contribución social s obre ganancia neta (CSLL). Este régimen es considerado el
régimen general p orque todas las empresas pueden ser parte de él si n importar
su giro o tama ño. La principal característica de este rég imen es que se tributa
teniendo como base la gana ncia contable, la cual sufrirá los ajuste s (positivos o
negativos) que establezca la ley para obtener la gan ancia real (tributaria).
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