Economía de plataforma y fiscalidad: estrategias para un cumplimiento tributario sostenible
| Autor | Zulema Calderón Corredor |
| Cargo | Profesora acreditada Contratada Doctora de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Francisco de Vitoria. Madrid, España. Dirección electrónica: z.calderon.prof@ufv.es. Nº orcid: 0000-0003-0262-5912. |
| Páginas | 1-22 |
Revista Ius et Praxis, Año 26, Nº 3, 20 20, pp. 1 - 22
ISSN 0717 - 2877
Universidad de Talca - Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Economía de plataforma y fiscalidad: e strategias para un cumplimie nto tributario s ostenible
Zulema Cal derón Corred or
Revista Ius et Praxis, Año 26, Nº 3, 2020
pp. 1 - 22
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Fecha de recepción: 2019-06-05; fecha de aceptación: 2019-12-19
Economía de plataforma y fiscalidad: estrategias para un cumplimiento tributario sostenible*
PLATFORM ECONOMY AND TAXATION: STRATEGIES FOR SUSTAINABLE TAX COMPLIANCE
ZULEMA CALDERÓN CORREDOR**
RESUMEN
El desarrollo de la economía colaborativa está generando la aparición de un nuevo pe rfil de contribuyente
cuyos ingresos proceden del autoempleo y de la explotación de recursos infrautilizados y cuyo cumplimiento
fiscal se ve dificultado por los esquemas tradicionales de gestión tributaria. El análisis de sus vicisitudes, de
las limitaciones legislativas de algunas jurisdicciones para adaptarse a esta nueva realidad y de la perspectiva
de las plataformas, son el punto de partida del pr esente análisis. Seguidamente se identifican y estudian
estrategias fiscales que, desde distintas jurisdicciones, están dirigidas a facilitar el cumplimiento tributario de
estos nuevos perfiles de contribuyente. Estas propuestas se complementan con el estudio de diversas
tipologías de relaciones de cooperación tributaria que apuntan en la misma dirección.
PALABRAS CLAVE
Economía colaborativa, cumplimiento tributario, emprendimiento, colaboración tributaria, autoempleo.
ABSTRACT
The development of the collaborative economy is giving rise to a new taxpayer profile whose income comes
from self-employment and whose tax compliance is hinder ed by traditional tax management schemes. The
analysis of its difficulties, the legislative limitations of some jurisdictions to adapt to this new reality and the
perspective of the platforms, is the starting point of the work carried out. Next, we analyze tax strategies that,
from different jurisdictions, are aimed at facilitating tax compliance of these new taxpayer profiles. These
proposals are complemented by the study of different types of tax cooperative relationship
KEYWORDS
Sharing economy, tax compliance, gig worker, tax collaboration, self-employment.
1. Introducción
La Economía Colaborativa (en adelante EC), también denominada economía de
plataforma está siendo percibida como un fenómeno que puede facilitar la sostenibilidad y el
desarrollo económicos. No obstante, plantea importantes retos de carácter normativo en
general y de carácter tributario en particular. Es decir, el gravamen de la capacidad económica
que este tipo de economía está generando en sus principales actores, plantea dificultades en
términos de calificación jurídica, cuantificación, control y cumplimiento. Los nuevos mercados
* Trabajo realizado dent ro del Proyecto de Investigación de la Universidad Francisco de Vitoria (UFV18-13) Retos jurídicos del uso
compartido de la vivienda como una realidad de la economía colaborativa, valorado positivamente por el Ministerio de Economía,
Industria y Competitividad de Es paña (Subdivisión de evaluación y coordinación) y miembro del Grupo Estable de Investigación
Sociedad y Economía Digital de la Universidad Francisco de Vitoria. Este trabajo desarrolla la investigación c uyos avances se
expusieron en una comunicación oral presentada dentro del Economic D evelopment a nd S ocial Sustainability. International
Conference (EDaSS 2018) que tuvo lugar en Madrid entre el 17 y el 20 de octubre de 2018.
** Profeso ra acreditada Contratada Doctora de Derecho Financiero y Tributario de la Un iversidad Francisco de Vitoria. Madrid,
España. Dirección electrónica: z.calderon.prof@ufv.es. Nº orcid: 0000-0003-0262-5912.
ARTÍCULOS DE INVESTIGACIÓN / RESEARCH ARTICLES ZULEMA CALDERÓN CORREDOR
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surgidos en el marco de la economía de plataforma están dando lugar a nuevos agentes cuyas
variables tributarias no encajan de forma automática en los procesos y esquemas fiscales
vigentes.
Un artículo publicado en Forbes1, después de analizar por qué la economía de plataforma
no había alcanzado todavía su potencial, sugería cinco claves facilitadoras en las que las
relaciones de cooperación estaban especialmente presentes. Una de esas claves consistía en
favorecer la integración de las entidades intermediarias con los sistemas legales y culturales de
los Estados, siendo que actualmente su existencia y función gozan de una aceptación general
por parte de la sociedad. Según su autor, las plataformas debían acoger la regulación existente
e integrarla en su modelo de negocio media nte acuerdos y una gestión de la información que
hiciera posible equilibrar innovación, control de las operaciones y regulación local.
La doctrina tributaria hace tiempo que está subrayando la necesidad y la oportunidad de
repensar algunos procesos y esquemas de cumplimiento tributario para adaptarlos a las nuevas
situaciones que acompañan a la economía de plataforma. En estas iniciativas las entidades
intermediarias pueden jugar un papel im portante. Por su parte las relaciones de cooperación
tributaria se analizan como posible modelo de referencia para las relaciones entre los
ciudadanos y la Administración Pública, cuya simplificación está además en el centro de diversas
experiencias de reforma tributaria. Los elementos anteriores constituyen un marco de estudio
desde el que preguntarse hacia dónde debe el sistema tributario dirigirse para asegurar la
sostenibilidad de los procesos de cumplimiento fiscal en entornos cambiantes y complejos como
el de la EC.
El objetivo de este trabajo consiste en identificar estrategias fiscales y relaciones de
cooperación que puedan facilitar el cumplimiento tributario de los nuevos agentes que operan
en la economía de plataforma. Es decir, el punto de vista que se adopta es el del usuario de las
plataformas digitales, ya sea transmitente de bienes, prestador de servicios o destinatario de las
operaciones, siendo la fiscalidad de las plataformas una cuestión que por su complejidad debe
abordarse de forma separada. Para ello se desarrolla un análisis comparado de propuestas
procedentes de la doctrina y legislación tributaria presentes en España y en otras jurisdicciones
que por su recorrido en materia de EC puedan aportar propuestas de interés.
2. Contexto
Distintas aportaciones doctrinales, no necesariamente c oincidentes en sus propuestas,
reconocen que la EC est á multiplicando la existencia de pequeños negocios y perceptores
individuales de rentas que cuentan con una problemática específica en materia de cumplimiento
fiscal2. L
implicaciones fiscales están sujetos a incertidumbre especialmente por la distinta condición bajo
la que actúan sus actores en relaciones informales y de escaso valor econ ómico3. Los
mecanismos tradicionales de apoyo al control tributario de las rentas encuentran limitaciones
para aba rcar estas nuevas realidades, y los distintos actores de los nuevos mercados,
prestadores de servicios y plataformas, también cuentan con diversa casuística entre las
dificultades que presenta el cumplimiento tributario.
2.1 Limitaciones de carácter legislativo
En jurisdicciones nacionales dónde la EC ha tenido mayor recorrido como la
estadounidense, una parte de la doctrina entiende que la legislación tributaria aplicable a esta
nueva realidad puede ser complicada pero no confusa y en términos g enerales es adecuada y
1 FORBES (2018).
2 THOMAS (2018); OEI y RING (2016).
3 MONTESINOS (2016), p. 52.
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