Vehículos que dan derecho a crédito fiscal
| Autor | Ximena Pérez B. |
| Cargo | Contador General |
| Páginas | 13-42 |
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VEHÍCULOS QUE DAN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL Y A GASTO ACEPTADO
VEHÍCULOS QUE DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL Y
GASTO ACEPTADO
Los vehículos son todo medio de transporte de personas o cosas, que cuenta con
un motor que lo propulsa y permite guiarlo a través de calles o caminos, sean estos
públicos o privados. A modo ejemplar, se incluyen en este concepto los automóviles,
station wagons, camionetas, camiones, motos, bicimotos, tractores, coches
mortuorios, ambulancias, etc.
Ahora bien, para que los vehículos sean considerados tributariamente de trabajo,
son aquellos necesarios para producir la renta o que están relacionados con la
actividad afecta al Impuesto al Valor Agregado desarrollada por el contribuyente,
exceptuándose expresamente los automóviles, station wagons o similares, según
lo dispuesto en el, especícamente elArtículo 23, N° 4, en concordancia con el
Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
I. VEHÍCULOS QUE DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL.
A. NORMATIVA LEGAL.
Artículo23°LeysobreImpuestoalasVentasyServicios.
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
créditoscalcontra eldébitoscal determinadoporel mismoperíodotributario, el
que se establecerá en conformidad a las normas siguientes:
1°. - Dicho crédito será equivalente al impuesto de esteTítulo recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de
las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional
respecto del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto
soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo,
y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o
actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto de este
Título recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o un
contrato de arriendo con opción de compra de un bien corporal inmueble y de los
contratosreferidosenlaletrae)delartículo8°.
2°. - No procede el derecho al crédito scal por la importación o adquisición de
bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta
ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del
vendedor.
3°.-Enelcasodeimportaciónoadquisicióndebienesodeutilizacióndeservicios
que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará
en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
4°.-Nodaránderechoacréditolasimportaciones,arrendamientocono sinopción
de compra y adquisiciones de automóviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención, ni las
de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al
consumidor de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes, según
corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero
del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Tampoco darán derecho a
crédito los gastos incurridos en supermercados y comercios similares que no
cumplan con los requisitos que establece el inciso primero del artículo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta (…)”
B. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS VEHÍCULO MOTORIZADOS FRENTE
A LAS NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS.
De conformidad con la normativa tributaria vigente, existen vehículos que dan
derechoalautilizacióndelcréditoscalsoportadoensuimportación,arrendamiento
con o sin opción de compra o adquisición, por los desembolsos realizados para
su funcionamiento y mantención, sin necesidad de requerir una autorización del
Director del SII. Por el contrario, tratándose de automóviles, station wagons y
similares,nodanderechoalautilizacióndelcréditoscal,salvoque,asurespecto,
se haya aplicado, a juicio exclusivo del Director, la facultad contemplada en el inciso
1°delartículo31delaLIR.
Conformelo anterior,losvehículos seclasicarán endos grupos,atendiendo asi
permitenutilizaro no directamente el crédito scalsoportadoen su importación,
arrendamiento con o sin opción de compra o adquisición y de los desembolsos
realizados para su funcionamiento y mantención.
B.1. VEHÍCULOS QUE PERMITEN UTILIZAR DIRECTAMENTE EL CRÉDITO
FISCAL.
B.1.1. Contribuyentes cuyo giro o actividad habitual sea la venta o el
arrendamientodedichosbienes.
No existe limitación en cuanto al tipo de vehículo, sin embargo, procederá la
utilizacióndel créditoscal soportadoen suimportación, arrendamientocon osin
opción de compra o adquisición y en los gastos necesarios para su mantención
y funcionamiento, sólo en la medida en que digan relación directa con el giro o
actividaddelcontribuyente,conformealartículo23 N°1dela LeysobreImpuesto
a las Ventas y Servicios.
B.1.2. Contribuyentes cuyo giro o actividad habitual no es la venta o
arrendamientodevehículos.
Podrán importar o adquirir los vehículos que a continuación se indican, sin
requerir la autorización del Servicio de Impuestos Internos para utilizar el crédito
scalsoportado en la adquisición oimportación del vehículo, oenlos gastos de
mantención y funcionamiento, cuando el contribuyente efectúe operaciones afectas
a IVA y se cumplan las siguientes condiciones:
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