Ordinario Nº 2920 de Servicio de Impuestos Internos, 29/09/2022
| Fecha | 29 Septiembre 2022 |
| Número de oficio | 2920 |
| Materia | Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Art. 28 – Código Tributario Art. 69 |
RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS
VENTAS Y SERVICIOS ART. 28 – CÓDIGO TRIBUTARIO ART. 69
(ORD. N° 2920 DE 29.09.2022)
Imputación del remanente de crédito fiscal IVA existente al término de giro, al pago del
impuesto de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la imputación del remanente de crédito
fiscal IVA existente al término de giro, al pago del impuesto de primera categoría de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, ha efectuado el trámite de término de giro de su actividad agrícola
por la cual tributaba en base a renta presunta.
Tras agregar que ha realizado su declaración anual de impuesto a la renta año tributario 2022, la que
fue aceptada por este Servicio; que en enero de 2022 vendió su propiedad, y, que tiene un
remanente de crédito fiscal IVA, consulta:
1) Si existe la posibilidad de imputar dicho remanente al pago del impuesto de primera categoría
(IDPC) del año tributario 2022; y,
2) Si así fuera, si puede rectificar su declaración de impuestos correspondiente a dicho año
tributario.
II ANÁLISIS
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), en los
casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado en favor del contribuyente puede
ser imputado al impuesto del Título II de dicho cuerpo legal que se causare con motivo de la venta o
liquidación del establecimiento, o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen y,
si aún quedare un remanente a su favor, solo podrá ser imputado al pago del IDPC que adeudare por
el último ejercicio.
Al respecto, y conforme la jurisprudencia administrativa de este Servicio
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, el remanente de crédito
fiscal IVA que queda a favor del contribuyente con motivo del término de giro puede, en última
instancia, ser imputado al pago del IDPC que se adeude por el ejercicio del término de giro.
La misma jurisprudencia ha aclarado que por “impuesto adeudado” debe entenderse, según fluye de
las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), el saldo de impuesto a pagar por el
contribuyente que resulte después de haberse deducido todos los créditos que tenga derecho a
rebajar el contribuyente conforme a esta ley o de otros textos legales, y antes de deducir los pagos
provisionales mensuales (PPM).
Por su parte, y conforme lo establecido en el artículo 69 del Código Tributario, los contribuyentes
que por término de su actividad dejen de estar afectos a impuestos, junto con dar aviso al Servicio a
través de la carpeta tributaria electrónica del contribuyente, deben pagar el impuesto
correspondiente determinado a la fecha del balance final, dentro de los dos meses siguientes a la
fecha de término de su giro o de sus actividades.
Luego de las imputaciones ya señaladas, el remanente de crédito fiscal IVA que aún quedare a favor
del contribuyente solo podrá ser imputado al pago del IDPC que adeude por el último ejercicio, esto
es, por el ejercicio del término de giro.
De este modo, el referido remanente no puede imputarse al IDPC determinado por el período
anterior al del término de giro, ni tampoco al IDPC determinado por alguna operación efectuada con
posterioridad a dicho término de giro.
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Oficio N° 2679 de 1996.
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