Ordinario Nº 191 de Servicio de Impuestos Internos, 19/01/2023
| Fecha | 19 Enero 2023 |
| Número de oficio | 191 |
| Materia | Donaciones – D.L. N° 3063, de 1979, Art. 46 A - Ley N° 16.271, Art. 46 bis - Ley N° 21.440. |
DONACIONES – D.L. N° 3063, DE 1979, ART. 46 A - LEY N° 16.271, ART. 46 BIS - LEY N°
21.440. (ORD. N° 191, DE 19.01.2023)
Factibilidad de acoger donación de criptomonedas al régimen de donaciones con beneficios
tributarios incorporado por la Ley N° 21.440.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la factibilidad de acoger una donación de
criptomonedas al régimen de donaciones con beneficios tributarios incorporado por la Ley N° 21.440.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, una persona natural, contribuyente del impuesto único de segunda
categoría, adquirió ciertas criptomonedas en noviembre de 2021, época en que aquellas alcanzaron su
valor más alto, sin embargo, ha optado por invertir en instrumentos más estables y espera donar las
criptomonedas, consultando al efecto:
1) Si la donación de criptomonedas que pretende realizar queda cubierta por el régimen de
donaciones con beneficios tributarios incorporado por la Ley N° 21.440;
2) En caso afirmativo, a qué valor se entiende realizada la donación, si al valor de compra del año
2021, debidamente reajustado, o al precio actual.
3) Si existe alguna otra consideración a la cual deba prestar atención.
II ANÁLISIS
Como cuestión previa, cabe precisar que este Servicio ha definido a las criptomonedas, para efectos
tributarios, como activos digitales o virtuales, soportados en un registro digital único denominado
blockchain, desregulado, sin intermediador y no controlados por un emisor central, cuyo precio está
determinado por la oferta y la demanda, no considerándose en Chile como monedas de curso legal o
como monedas extranjeras o divisas1.
Precisado lo anterior, y respecto de las consultas 1) y 2) del Antecedente, el artículo 46 A del Título
VIII bis, del Decreto Ley N° 3.063 de 19792, sobre Rentas Municipales, incorporado por la Ley N°
21.4403, dispone, en lo que interesa, que son bienes susceptibles de donaciones con beneficios
tributarios al amparo del señalado título, el dinero, los bienes corporales y los bienes incorporales, en
este último caso, siempre que se encuentren sujetos a registro o inscripción por disposición legal.
A partir de lo anterior, y considerando que las criptomonedas no corresponden a dinero, a bienes
corporales o a bienes incorporales sujetos a registro o inscripción por disposición legal, no calificarían
como un bien susceptible de donación sujeto a los beneficios tributarios establecidos en el Título VIII
bis del Decreto Ley N° 3.063 de 1979.
Por otro lado, en cuanto a la consulta 3) del Antecedente, y considerando lo indicado en el párrafo
precedente, en el evento que se donen criptomonedas se afectarán con el impuesto a las donaciones de
acuerdo con las reglas generales establecidas en la Ley N° 16.271, sobre Impuesto a las Herencias,
Donaciones y Asignaciones4.
1 Oficios N° 2208 de 2022, N° 1371 de 2019 y N° 963 de 2018.
Sin perjuicio d e lo anterior, cabe hacer presente que el proyecto de ley que promueve la competencia e inclusión financiera a través de la
innovación y tecnología en la prestación de servicios financieros, Ley Fintec, correspondiente al boletín N° 14.570-
05, define para efectos de dicha ley lo que debe entenderse por “activos financieros virtuales o criptoactivos”.
2 Cuyo texto refundido y sistematizado fue fijado por el Decreto N° 2385 de 1996, del Ministerio del Interior.
3 Cuyas instrucciones se impartieron mediante la Circular N° 49 de 2022.
4 Cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado se contiene en el Decreto con Fuerza de Ley N° 1 del 2000, del Ministerio de Justicia.
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