Ordinario Nº 186 de Servicio de Impuestos Internos, 19/01/2022
| Número de oficio | 186 |
| Fecha | 19 Enero 2022 |
| Tipo de documento | IVA |
| Materia | Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Art. 2, Art. 8 letra h) – Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 20 N° 3 y 4, Art. 59 N° 2 – Convenio entre el Reino de España y la República de Chile para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio – Art. 5, Art. 7, Art. 12. |
VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 2, ART. 8 LETRA H) – LEY SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA – ART. 20 N° 3 Y 4, ART. 59 N° 2 – CONVENIO ENTRE EL
REINO DE ESPAÑA Y LA REPÚBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO – ART. 5, ART. 7, ART. 12. – (ORD. N°
186, DE 19.01.2022)
Tratamiento tributario de servicios de gestión y administración de proyectos y servicios de
ingeniería.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario frente al IVA y
el artículo 7 del Convenio entre Chile y España en el caso de servicios de gestión y
administración de proyectos y servicios de ingeniería.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, en marzo de 2021 se suscribió un contrato de prestación de
servicios entre XXXXXX (sociedad anónima constituida y residente en Chile); LLLLLL
(sociedad de responsabilidad limitada constituida y residente en España); planta solar TTTTTT
(sociedad por acciones constituida y residente en Chile) y MMMMMM, sociedad de
responsabilidad limitada constituida y residente en Chipre.
En virtud del contrato, XXXXXX y LLLLLL se obligan a prestar servicios relacionados con el
desarrollo del proyecto de generación de energía eléctrica fotovoltaica de la planta solar TTTTTT.
En el caso de XXXXXX, servicios de desarrollo de proyectos fotovoltaicos. Por su parte,
LLLLLL, servicios de management, coordinación y administración de proyectos, y servicios de
ingeniería necesarios para desarrollar los servicios que prestará XXXXXX a la planta solar
TTTTTT, solicitando confirmar respecto de los servicios señalados que:
1) Para efectos de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios (LIVS) y de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR), los servicios prestados por parte de LLLLLL a la planta solar
TTTTTT corresponden a servicios de carácter técnico o profesional;
2) Dichos servicios no se encuentran gravados con IVA por corresponder a actividades no
comprendidas dentro de los numerales 3 o 4 del artículo 20 de la LIR, de acuerdo al N° 2°)
del artículo 2° de la LIVS;
3) Los pagos que efectúe la planta solar TTTTTT a LLLLLL, como contraprestación de
dichos servicios, calificarían como beneficios empresariales afectos a tributación sólo en el
país de residencia del receptor de la renta, de acuerdo al artículo 7 del Convenio entre la
República de Chile y el Reino de España para evitar la doble imposición y prevenir la
evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo
(el Convenio),
4) Los pagos efectuados por la planta solar TTTTTT a LLLLLL, por los servicios prestados,
no se encontrarían afectos a impuestos de ninguna clase en Chile.
II ANÁLISIS
El N° 2 del inciso cuarto del artículo 59 de la LIR grava con impuesto adicional (IA), con tasa de
35%, las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Sin embargo, el párrafo final de
esta misma norma establece que estarán afectos a IA, con una tasa de 15%, las remuneraciones
pagadas a personas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica,
presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o en el extranjero.
Al respecto, este Servicio ha precisado que, por trabajos o servicios técnicos, se deben
comprender aquellos que consisten en la aplicación de un conocimiento especial de una ciencia o
arte, entendiendo por conocimiento especial aquellos que poseen cierto grado de complejidad y
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