Ordinario Nº 1554 de Servicio de Impuestos Internos, 24/05/2023
| Fecha | 24 Mayo 2023 |
| Número de oficio | 1554 |
| Materia | Renta, Actual Impuesto sobre la – Art. 74 N° 4 – Convención Multilateral para aplicar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios - Convención para Homologar el Tratamiento Impositivo Previsto en los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscritos entre los Estados Parte del Acuerdo Marco de la Alianza del Pacífico – Resolución SII N° 58, de 2021 |
RENTA, ACTUAL IMPUESTO SOBRE LA – ART. 74 N° 4 – CONVENCIÓN
MULTILATERAL PARA APLICAR LAS MEDIDAS RELACIONADAS CON LOS
TRATADOS FISCALES PARA PREVENIR LA EROSIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES Y
EL TRASLADO DE BENEFICIOS - CONVENCIÓN PARA HOMOLOGAR EL
TRATAMIENTO IMPOSITIVO PREVISTO EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN SUSCRITOS ENTRE LOS ESTADOS PARTE DEL ACUERDO
MARCO DE LA ALIANZA DEL PACÍFICO – RESOLUCIÓN SII N° 58, DE 2021 (ORD. N°
1554, DE 24.05.2023)
Consultas sobre “Treaty-Shopping” en la Alianza del Pacífico.
De acuerdo a su presentación, en su calidad de investigador académico (de nacionalidad colombiana
y con domicilio y residencia en Colombia) y en el marco de la investigación que realiza para determinar
el impacto de Treaty-Shopping en la Alianza del Pacífico, formula una serie de consultas
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, las cuales
no dicen relación con materias de competencia de este Servicio.
Sin perjuicio de lo anterior, es posible informar que:
1) Los convenios para evitar la doble tributación que Chile ha suscrito con Perú, México y Colombia,
se basan en el modelo elaborado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE) y Naciones Unidas (ONU); con diferencias específicas derivadas de la
necesidad de cada país de adecuarlo a su propia legislación y política impositiva.
2) Respecto de los convenios para evitar la doble tributación que Chile ya ha suscrito, con el objeto
de cumplir el estándar mínimo establecido en el Informe Final de la Acción 6 que dice relación
con impedir la utilización abusiva de convenios fiscales y que forma parte del paquete de
Acciones BEPS
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, Chile ha optado por la suscripción del Instrumento Multilateral (MLI)
3
o su
modificación de manera bilateral a través de la negociación de Protocolos, según sea el caso.
3) Conforme al párrafo decimosegundo del N° 4 del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta
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, los contribuyentes que paguen rentas o cantidades a residentes de países con los cuales
Chile tenga vigente un convenio para evitar la doble tributación podrán no efectuar las
retenciones establecidas en la ley interna o efectuarlas con la tasa prevista en el convenio,
según sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad acredite mediante la entrega de
certificado emitido por la autoridad competente del otro Estado Contratante
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, su residencia en ese
país y declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolución
6
, que al momento de esa
declaración no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban
atribuir tales rentas o cantidades, y que cumple con los requisitos para ser beneficiario de las
disposiciones del convenio respecto de la imposición de dichas rentas o cantidades. Cuando
el Servicio establezca en el caso particular que no concurrían los requisitos para aplicar las
disposiciones del respectivo convenio, el contribuyente obligado a retener será el responsable
del entero de la retención que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente no residente ni domiciliado en Chile.
4) El 14 de octubre de 2017, las Repúblicas de Chile, Colombia, Perú, y los Estados Unidos Mexicanos,
suscribieron la “Convención para Homologar el Tratamiento Impositivo Previsto en los
Convenios para Evitar la Doble Imposición suscritos entre los Estados Parte del Acuerdo Marco
1
1) Medidas administrativas, de haberlas, que este Servicio ha tomado para evitar o mitigar el Treaty-Shopping; 2) el proceso administrativo
correspondiente cuando el Servicio se percata que un contribuyente intenta realizar Treaty-Shopping en contra de algún Estado Miembro por
medio de Treaty-Shopping; 3) si el Servicio consta con instrumentos de colaboración multilateral para evitar el Treaty-Shopping en el marco
de la Alianza del Pacífico; y 4) a cuánto asciende cuantía general de rentas que se han sometido al régimen de derivado de la aprobación del
CDI – Alianza del Pacífico.
2
El paquete BEPS (“Base Erosion and Profit Shifting”) de la OCDE/G-20, publicado en octubre de 2015, contiene medidas para mejorar la
coherencia de los estándares impositivos internacionales, reforzar su focalización en la sustancia económica y garantizar un entorno
fiscal de mayor transparencia. BEPS hace referencia a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios propiciados por la
existencia de lagunas o mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos nacionales de los que pueden servirse las
empresas multinacionales, con el fin de hacer “desaparecer” beneficios a efectos fiscales, o bien de trasladar beneficios hacia ubicaciones
donde existe escasa o nula actividad real, derivando en un escaso o nulo pago de impuesto a la renta. El paquete BEPS consta de 15 Acciones,
de las cuales cinco dicen relación con los Convenios tributarios (Acciones 2, 6, 7, 14 y 15).
3
“Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting”.
https://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-beps.htm
4
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368
5
Conforme a la disposición legal señalada, se presumirá, salvo prueba en contrario que un certificado de residencia emitido por autoridad
competente acreditará la residencia fiscal del contribuyente durante el año calendario en que se haya emitido.
6
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2021/reso58.pdf
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