Ordinario Nº 1531 de Servicio de Impuestos Internos, 07/08/2020
| Fecha | 07 Agosto 2020 |
| Número de oficio | 1531 |
| Materia | Timbres y Estampillas – Nuevo Texto – Ley sobre Impuesto de – Art. 14 – Oficios N°29, de 2003 y N° 2384, de 2018. |
| Tipo de documento | Otros |
TIMBRES Y ESTAMPILLAS – NUEVO TEXTO – LEY SOBRE IMPUESTO DE – ART. 14 –
OFICIOS N° 29, de 2003 y N° 2384, DE 2018. (ORD. N° 1531, DE 07.08.2020)
Aplicación del Impuesto de Timbres y Estampillas a la emisión de bonos que se indica.
Se ha solicitado a este Servicio confirmar que la emisión de bonos que indica no se encuentra afecta a
Impuesto de Timbres y Estampillas.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, la sociedad XXXXXX celebró un contrato de apertura de financiamiento
con un grupo de acreedores integrado por un banco y tres compañías de seguro (en adelante, el “contrato de
crédito”), con fecha 31 de enero de 2019, por un monto total de UF xxxxxxxxx, más intereses, y con un
plazo de vencimiento máximo de 18 meses.
El referido capital fue desembolsado con fecha 7 de febrero de 2019, fecha en que XXXXXX suscribió
pagarés a la orden de cada acreedor con el objeto de documentar las respectivas obligaciones de pago. El
impuesto de Timbres y Estampillas fue pagado con la tasa máxima del 0,8%.
En el señalado contrato de crédito, que tuvo un carácter instrumental, XXXXXX se obligó a realizar una
colocación de bonos por la misma cantidad de UF xxxxxxxxx, con el objeto exclusivo de pagar
anticipadamente el monto prestado a través de dicho contrato de crédito1. A su turno, los acreedores se
obligaron, mediante contratos de promesa, a adquirir los bonos que se emitieran en la misma proporción de
sus respectivas acreencias, con excepción del banco, cuya proporción se obligó a adquirirla una cuarta
compañía de seguros.
En cumplimiento de tal obligación, con fecha 30 de abril de 2019, XXXXXX suscribió un contrato de
emisión de bonos desmaterializados con el Banco TTTT, actuando como representante de los tenedores de
bonos y banco pagador (en adelante, el “contrato de emisión”)2, contrato que fue modificado y luego
complementado con fecha 13 de junio de 2019 y 27 de enero de 2020, respectivamente. El monto máximo
de la línea de bonos convenida fue efectivamente de UF xxxxxxxxx y los bonos con cargo a dicha línea,
que vencen el 7 de enero de 2031, fueron colocados íntegramente con fecha 14 de febrero de 2020.
Tras aludir a los Oficios N° 29 de 2003 y N° 2384 de 2018 y sostener que en ambos casos este Servicio ha
realizado una interpretación amplia del artículo 2° de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas,
solicita confirmar:
1) Que el contrato de crédito y el contrato de emisión constituyen una misma operación de
financiamiento, de modo que este último contrato debe ser asimilable a una prórroga para efectos
del Impuesto de Timbres y Estampillas que grava la operación. Por lo anterior, habiéndose
pagado dicho impuesto con tasa máxima, la emisión posterior de la línea de bonos no debe gravarse.
2) En subsidio, que la operación de financiamiento descrita se enmarca en lo resuelto en el Oficio N°
2384 de 2018, para efectos de no gravar la colocación de bonos con Impuesto de Timbres y
Estampillas, toda vez que la línea de bonos, a excepción del plazo, mantuvo las mismas condiciones
del contrato de crédito, el que ya pagó dicho impuesto con tasa máxima.
II ANÁLISIS
Como cuestión previa, es necesario aclarar que, en los Oficios N° 29 de 2003 y 2384 de 2018, el presupuesto
basal es el canje de bonos previamente emitidos y la mantención de – virtualmente – idénticas condiciones
respecto de la emisión original de los bonos, elementos que no se cumplen para el caso expuesto en su
presentación.
Por otra parte, el carácter eminentemente documental del Impuesto de Timbres y Estampillas y la
naturaleza misma de la prórroga o de la renovación en el contexto del artículo 2° de la Ley sobre Impuesto
de Timbres y Estampillas, impiden que el documento “prorrogado” o “renovado” tenga una naturaleza
jurídica diversa del documento que contiene la prorroga o renovación, como ocurre si el primero es un pagaré
y el segundo un bono.
1 Los términos y condiciones de la respectiva emisión de los bonos se fijaron en los formatos de contrato de emisión de bonos y de escritura
complementaria de emisión de bonos anexados al contrato de crédito.
2 Dicho contrato fue suscrito en términos substancialmente similares a los establecidos en el formato aludido.
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