Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Actual Ley Sobre Impuesto a las – Art. 22 – Código Tributario, Art. 126 – Decreto Supremo N° 55, de 1977, Art. 38 –Resolución Exenta N° 45, de 2003.
| Fecha | 27 Diciembre 2016 |
| Número de sentencia | 3400 |
| Normativa aplicada | IVA |
Se ha recibido en esta Dirección Nacional presentación indicada en el antecedente, mediante el cual consulta, en síntesis, respecto de si procede anular una factura emitiéndose en dichos casos una nota de crédito electrónica y, en caso afirmativo, si procede rebajar del débito fiscal generado en la factura anulada, el ajuste consignado en la nota de crédito; y el plazo que, en relación a documentos tributarios electrónicos, existiría para efectos de poder rebajar dicho debito fiscal.
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ANTECEDENTES
Señala que representa a una empresa, sociedad anónima cerrada constituida en Chile, cuyo giro comprende el dar en arrendamiento equipos y maquinarias a empresas no relacionadas, servicio por el cual emite una factura electrónica afecta a IVA.
Atendido que en sus contratos de arrendamiento de maquinaria el valor se pacta por hora trabajada, el precio consignado en la factura comprende un monto equivalente a un mínimo de horas de servicio de los bienes arrendados. Este monto se encuentra sujeto a ajustes posteriores derivados de paralizaciones por desperfectos, horas adicionales u otros conceptos acordados con el cliente respectivo, casos en los cuales procede a emitir una nueva factura, anulando la primitiva mediante la emisión de una nota de crédito electrónica. Hace presente además que, por circunstancias particulares del cliente, en un número importante de operaciones dicho proceso se realiza en un período tributario posterior.
Concluye efectuando las siguientes consultas:
¿Se puede proceder a anular la primitiva factura emitiéndose en dichos casos una nota de crédito electrónica?
En caso afirmativo, ¿Puede rebajarse del débito fiscal generado en la primitiva factura, el ajuste consignado en la nota de crédito? ¿Cuál es el plazo que, en relación a documentos tributarios electrónicos, existiría para efectos de poder rebajar el débito fiscal asociado a la primitiva factura mediante la emisión de notas de crédito; dos o tres períodos tributarios?
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ANÁLISIS Y CONCLUSIONES
Respecto a la factibilidad de emisión de nota de crédito que anule las facturas emitidas, para posteriormente reemplazarlas por un nuevo ejemplar, cabe señalar que la Resolución Exenta Nº45, de 2003, en el Nº16 de su resolutivo cuarto, admite expresamente dicha posibilidad, disponiendo que “Si un documento tributario electrónico ha sido aceptado por el Servicio de Impuestos Internos y se detecta posteriormente que éste debe ser anulado, se deberá proceder en la forma siguiente...
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