Ordinario Nº 967 de Servicio de Impuestos Internos, 04/04/2019
| Fecha | 04 Abril 2019 |
| Número de oficio | 967 |
| Tipo de documento | Renta |
| Materia | Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 2 N°s 2 y 3, Art. 20 y Art. 41 N° 4 – Ley N° 18.010 – Oficio N° 2546 de 2018 |
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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 2 N°s 2 Y 3, ART. 20 y art. 41 N° 4 –
Ley N° 18.010 – OFICIO N° 2546 DE 2018 (ORD. N° 967 DE 04.04.2019).
Tributación del mayor o menor valor que se produce en la adquisición de bonos emitidos por una
empresa extranjera, por un contribuyente de IDPC que determina renta efectiva según
contabilidad completa.
Se ha recibido en esta Dirección Nacional su presentación indicada en el antecedente, mediante la cual
solicita precisar algunos aspectos no considerados en el Oficio N° 2.546 de 2018, que trata sobre la
tributación del mayor o menor valor que se produce en la adquisición de bonos.
I.- ANTECEDENTES.
Según se indicó en el Oficio N° 2.546 de 2018, los bonos emitidos por una empresa extranjera serían
adquiridos por un contribuyente de Impuesto de Primera Categoría (IDPC) que determina renta efectiva
según contabilidad completa, que no es su primer tenedor.
Al respecto, se ha solicitado confirmar las siguientes afirmaciones considerando el ejemplo numérico que
indica.
1.- Compra de bono en dólares a un menor valor:
Valor nominal del bono (valor par)
US$ 1.000
Valor pagado por el bono
US$ 800
Menor valor
US$ 200
Tratamiento tributario:
1.1.- Utilidad por el menor valor que aumenta la base imponible del IDPC, en el período tributario de la
compra del bono = US$ 200.
1.2.- Valor de bono que forma parte del capital propio tributario y se corrige monetariamente por la
variación del dólar respecto al peso chileno = US$ 1.000.
2.- Compra de bono en dólares a un mayor valor:
Valor nominal del bono (valor par)
US$ 1.000
Valor pagado por el bono
US$ 1.300
Mayor valor
US$ 300
Tratamiento tributario:
2.1.- Gasto tributario por el mayor valor pagado y que disminuye la base imponible del IDPC en el
período tributario de la compra del bono = US$ 300.
2.2.- Valor de bono que forma parte del capital propio tributario y se corrige monetariamente por la
variación del dólar respecto al peso chileno = US$ 1.000.
II.- ANÁLISIS.
1.- De acuerdo a lo sostenido por este Servicio en base a los artículos 1° y 2° de la Ley N°18.010, sobre
Operaciones de Crédito de Dinero, la compra o adquisición de un bono a un valor inferior a su valor
nominal constituye para el adquirente un interés por descuento. Dicho interés se devenga, de acuerdo a lo
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