Ordinario Nº 905 de Servicio de Impuestos Internos, 09/05/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 1035032432

Ordinario Nº 905 de Servicio de Impuestos Internos, 09/05/2024

Fecha09 Mayo 2024
Número de oficio905
MateriaRenta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 17 N° 8, Art. 18 – Ley N° 20.780, Art. tercero transitorio – Ley N° 21.210, Art. vigésimo tercero transitorio
RENTA LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 178, ART. 18 LEY N° 20.780, ART.
TERCERO TRANSITORIO LEY N° 21.210, ART. VIGÉSIMO TERCERO
TRANSITORIO
(ORD. N° 905, DE 09.05.2024).
Habitualidad y relación en los términos del N° 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, vigente al 31 de diciembre de 2014.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre los conceptos de habitualidad y relación en
los términos del N° 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al 31 de diciembre
de 2014.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, describe y consulta lo siguiente:
1) En diciembre de 2023 un empresario individual con giro compraventa de bienes raíces enajena
un bien raíz asignado a su contabilidad. En abril de 2024 la persona natural vende un inmueble
no asignado a la contabilidad de la empresa adquirido el año 1981.
Al respecto consulta si, para efectos de determinar si constituye ingreso no renta o no el mayor
valor obtenido por la enajenación realizada por la persona natural conforme con la letra b) del
N° 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), vigente al 31 de diciembre de
2014, se aplica el concepto de habitualidad del artículo 18 de la LIR respecto de esta última
enajenación.
2) Una persona natural enajena a una sociedad anónima cerrada, un bien raíz adquirido en 1995.
Tras agregar que, la cónyuge del enajenante del inmueble es directora y representante legal de
la sociedad adquirente y, ella junto a su hijo, son dueños de una empresa que participa en un
18% en otra empresa que posee 70% de las acciones de la sociedad compradora, consulta si
son aplicables las normas de relación contenidas en el N° 8 del artículo 17 de la LIR, vigente
al 31 de diciembre de 2014.
II ANÁLISIS
Previo a responder lo consultado, es necesario considerar las siguientes disposiciones legales:
a) Conforme el numeral XVI del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780, el mayor valor
obtenido en las enajenaciones de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas
respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad, adquiridos antes del 1° de enero de
2004 y efectuadas por personas naturales, que no sean contribuyentes del impuesto de primera
categoría (IDPC) que declaren su renta efectiva, se sujetará a las disposiciones de la LIR, según
su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2014.
b) Por su parte, el artículo vigésimo tercero transitorio de la Ley N° 21.210 estableció que, para
aplicar la regla del numeral XVI señalado, se entenderá que las operaciones son realizadas por
contribuyentes que determinan el IDPC sobre rentas efectivas si, al momento de su
enajenación, los bienes forman parte del giro, actividades o negociaciones de su empresa
individual.
En efecto, según las disposiciones de la LIR, vigentes al 31 de diciembre de 2014, la letra b)
del N° 8 del artículo 17 dispone, en lo esencial, que no constituye renta el mayor valor obtenido
en la enajenación no habitual de bienes raíces cuando se efectúe a una parte no relacionada
1
.
Al respecto, la expresión “o en las que tengan intereses” refiere, en términos amplios, al caso
en que, en definitiva, existe vinculación patrimonial o interés económico entre el cedente y el
adquiriente, ya sea en forma directa o indirecta; es decir, cuando la persona que enajena es
socio o accionista bajo las condiciones que indica dicha norma de la sociedad adquirente, o
cuando la persona enajenante se encuentra vinculada patrimonialmente o tiene un interés
económico con la sociedad adquiriente, en los términos ya indicados, a través de otra u otras
personas
2
.
1
Ver Circular Nº 13 de 2014.
2
Oficios N° 65 de 1992, N° 2386 de 2007, N° 492 de 2011, N° 402 de 2019, entre otros.

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