Ordinario Nº 593 de Servicio de Impuestos Internos, 26/03/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 1028538502

Ordinario Nº 593 de Servicio de Impuestos Internos, 26/03/2024

Fecha26 Marzo 2024
Número de oficio593
MateriaRENTA – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ART. 68 BIS, ART. 74 Y ART. 82 (ORD. N° 593, DE 26.03.2024)
RENTA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 68 BIS, ART. 74 Y ART. 82
(ORD. N° 593, DE 26.03.2024)
Forma de emisión y declaración Boleta de Honorarios Electrónicas en Declaración Jurada
N°1879.
De acuerdo con su presentación, consulta si un contribuyente, persona jurídica recibe boletas de
honorarios por distintos tipos de servicios. Dada la magnitud de boletas de honorarios electrónicas
recibidas, el contribuyente receptor de la boleta paga al emisor y declara la retención en periodos
posteriores, es decir, el pago al emisor y la retención declarada en el Formulario 29, puede ser
diferente a la fecha de emisión del documento tributario electrónico.
Tras formular algunos ejemplos sobre la forma de operar, consulta si:
- La mecánica implementada por el contribuyente esto es, declarar la retención en el
Formulario 29 en el periodo en que se efectúa el pago al emisor, aun cuando la boleta haya
sido emitida en un periodo anterior es correcta.
- En caso de una boleta emitida en diciembre de 2023 pero pagada en el año 2024, y declarada
la retención también en el periodo de pago de 2024, no debería incluirla en la DJ 1879 AT
2024 sino que se tendría que declarar en la DJ 1879 del AT 2025.
En virtud del artículo 68 bis de la LIR, los contribuyentes del N° 2 del artículo 42
1
del mismo cuerpo
legal deben
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emitir una boleta de honorarios electrónica al momento de la percepción de sus rentas,
entendiéndose que tal situación ocurre cuando la renta ha ingresado, materialmente, al patrimonio
del contribuyente, sin que importe si ella se ha devengado o no al momento de su percepción.
En relación con lo anterior, este Servicio ha instruido
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que la percepción se materializa cuando las
sumas respectivas sean pagadas efectivamente, abonadas en cuenta o puestas a disposición de los
emisores de las boletas de honorarios por los servicios prestados por estos o cuando se extinga la
obligación por alguna modalidad distinta del pago contemplada en el Código Civil.
Por su parte, conforme al artículo 82 de la LIR y las instrucciones impartidas por este Servicio
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, la
oportunidad en que se adeuda el impuesto a la retención se produce cuando las rentas se paguen
(incluyendo bajo el concepto de “pago” a los modos de extinción de las obligaciones equivalentes
a éste), se abonen en cuenta o se pongan a disposición del interesado.
Sin perjuicio de lo anterior, de emitirse una boleta de honorarios con anterioridad al pago de la
prestación de los servicios, solo para efectos de cobro, no procederá efectuar la retención establecida
en el N°2 del artículo 74 de la LIR, por cuanto no se ha efectuado el pago respectivo ni producido
alguno de los hechos establecidos en el artículo 82 del mismo cuerpo legal, circunstancia
excepcional que deberá acreditarse en la instancia de fiscalización correspondiente y que en nada
altera la oportunidad que establece la ley para la emisión del referido documento tributario.
Asimismo, las personas enumeradas en el N° 2 del artículo 74 de la LIR están obligadas a presentar
la Declaración Jurada N° 1879, informando a este Servicio mediante ella el monto total anual
retenido sobre las rentas pagadas al 31 de diciembre del año anterior al de la declaración.
Conforme lo expuesto, la boleta de honorarios electrónica debe emitirse al momento de la
percepción de la renta correspondiente no antes y, en esa oportunidad, nace la obligación de
practicar la retención respectiva, la cual se declara en el Formulario 29 respectivo y se informa,
posteriormente, en la DJ 1879. Lo anterior, salvo cuando el prestador de los servicios emite la boleta
de honorarios como medio de cobro, en cuyo caso, no nacerá la obligación del pagador de la renta
1
En términos generales se trata de ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u
ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número 1 del mismo artículo.
2
De conformidad a las instrucciones impartidas por este Servicio en la Resolución Ex. SII N° 166 de 2020.
3
Punto 4 de la Letra A) del apartado III de la Circular N°21 de 1991.
4
Letra B) del apartado V de la Circular N°21 de 1991.

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