Ordinario Nº 320 de Servicio de Impuestos Internos, 07/02/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 1005587969

Ordinario Nº 320 de Servicio de Impuestos Internos, 07/02/2024

Fecha07 Febrero 2024
Número de oficio320
MateriaHerencias, Asignaciones y Donaciones – Ley N° 16.271 – Art. 17 – Circular N° 20, de 2022. (Ord. N° 320, de 07.02.2024)
HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES LEY N° 16.271 ART. 17 CIRCULAR
N° 20, DE 2022. (ORD. N° 320, DE 07.02.2024)
Aplicación del artículo 17 de la Ley N°16.271.
De acuerdo con su presentación1, una persona natural (asegurado) celebró en diciembre de 2013 un contrato de
seguro de vida con una compañía de seguros constitu ida en Estados Unidos (compañía de seguros), cuya prima se
fijó considerando varios factores, entre los cuales se encuentra la edad, estilo de vida2 y salud3 del asegurado,
evaluándose las siguientes modificaciones:
1) Disminución de la prima, considerando que habrían disminuido los rie sgos, ya que tanto el estilo de vida
como la salud del asegurado habrían mejorado notablemente desde la contratación del seguro.
2) Designación de beneficiarios subsidiarios o sustitutos, con el objeto de evitar que, en caso de
fallecimiento de u no de los dos hijos del asegurado (únicos beneficiarios), la totalidad del seguro sea
entregado al hijo sobreviviente, excluyendo por completo a los hijos del hijo fallecido (nietos del
asegurado).
Al r especto, tras citar la Circular 20 de 2022, jurisprudencia ad ministrativa relacionada e indicar que tales
modificaciones
no alteran el número de la póliza4 o su fecha de emisión, ni el monto, las coberturas o los riesgos
asegurados, solicita confirmar que las modificaciones referidas en los1) y 2) precedentes, al no implicar un
aumento en los beneficios otorgados por el cont rato ni incidir en las sumas que los beneficiarios tienen
derecho a recibir con ocasión de la muert e del asegurado, se excluyen del nuevo tratamiento tributario
establecido en el artículo 17 de la Ley 16.271, sobre Impuestos a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones (LIHAD).
Al respecto, co n base en la Ley N° 21.420 y en lo instruido en la Circular 20 de 2022, este Servicio resolvió
mediante el Oficio 2409 de 2022, de su conocimiento, que las modificaciones a los contratos de seguros de
vida válidamente suscritos hasta el 3 de febrero de 2022 y que conllevan la aplicación del nuevo tratamiento
tributario son aquellas modificaciones que implican un aumento de los beneficios que dichos contratos otorgan e
incidan en las sumas que los beneficiarios de seguros de vida tengan d erecho a recibir con ocasión de la muerte
del asegurado.”
Luego, considerando exclusivamente lo indicado en su presentación, los presupuestos precedente s no concurrirían
con o casión de las modificaciones referidas en los 1) y 2) precedentes, por lo que aquellas no conllevarían
la aplicación del nuevo régimen establecido en el artículo 17 de la LIHAD.
SIMÓN RAMÍREZ GUERRA
DIRECTOR
(S)
Oficio N° 320, de 07.02.2024
Subdirección Normativa
Depto. de Técnica Tributaria
1 Complementada con fecha 31.01.2024.
2 Factor que no guarda relación alguna con la situación económica y social del asegurado, sino con sus hábitos, esto es, dieta, el ejercicio
físico, consumo de alcohol y tabaco, entre otros, y que, por lo mismo, se vincula directamente con su salud.
3 Factor que se establece mediante una declaración de salud confeccionada al efecto, respaldada con exámenes médicos.
4 mero de identificación que se asigna a cada liza emitida por la compía de seguros y sirve para identificar de manera única y
específica la liza de seguro de vida entre todas las emitidas por la compía.

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