Ordinario Nº 319 de Servicio de Impuestos Internos, 07/02/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 1005594040

Ordinario Nº 319 de Servicio de Impuestos Internos, 07/02/2024

Fecha07 Febrero 2024
Número de oficio319
MateriaRenta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 A), Art. 41
RENTA LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 14 A), ART. 41
(ORD. N° 319, DE 07.02.2024).
Capital propio tributario inicial de una sociedad autorizada a llevar contabilidad en dólares
pero que declara sus impuestos en moneda nacional.
De acuerdo con su presentación, una sociedad autorizada a llevar contabilidad en dólares, pero que
declara sus impuestos en moneda nacional, mantiene al 31 de diciembre del 2022 un capital
valorizado al tipo de cambio del dólar observado al 2 de enero del 2023.
Para efectos del cierre de ejercicio, año tributario (AT) 2024, este mismo capital se considerará como
inicial, valorizado al tipo de cambio del dólar al 31 de diciembre de 2023.
En el entendido que se encuentra excluida
1
de aplicar las normas de corrección monetaria del artículo
41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), consulta si las diferencias en los tipos de cambios
utilizados implican algún ajuste en la renta líquida o se debe presentar el capital propio tributario
(CPT) inicial reajustado al tipo de cambio del dólar existente al término del ejercicio, solo para efectos
del llenado del recuadro N° 14
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del formulario 22.
Al respecto cabe precisar, en primer término, que los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera no están obligados a aplicar el sistema de corrección monetaria del artículo 41
de la LIR
3
.
Por otra parte, y para todos los contribuyentes, el CPT final de un ejercicio debe coincidir con el CPT
inicial del ejercicio siguiente
4
, circunstancia que también concurre en el caso de los contribuyentes
que llevan contabilidad en moneda extranjera cuando ambos capitales están expresados en dicha
moneda.
Ahora bien, como en este caso se trata de un contribuyente que lleva su contabilidad en moneda
extranjera, pero declara sus impuestos en moneda nacional, debiendo por tanto declarar en pesos
chilenos los valores que se deben registrar en el recuadro N° 14 del formulario 22, solo para los
efectos del referido recuadro informativo deberá:
a) El CPT inicial a registrar en el código 1145 u 1146 del recuadro en comento del AT 2024 se
deberá expresar en pesos chilenos según el tipo de cambio de la moneda extranjera observado
el último día hábil bancario del año comercial 2023 y que el Banco Central de Chile publicó
en el Diario Oficial el 2 de enero de 2024, aun cuando no se corresponda con el CPT final
registrado en el código 645 o 646 del recuadro N° 14 del AT 2023, el que deberá estar
expresado según el tipo de cambio observado el último día hábil bancario del año comercial
2022, publicado el 2 de enero de 2023.
b) No se debe registrar valor alguno en el código 1177 del recuadro N° 14, “Corrección monetaria
capital propio tributario inicial”; y,
1
Por ser una sociedad que lleva su contabilidad en moneda extranjera.
2
Denominado “Razonabilidad del capital propio tributario (art. 14 letra A) o G) LIR)”.
3
Oficios N° 2986 de 2002, N° 4883 de 2006 y N° 1947 de 2015.
4
Así, por ejemplo, el monto del C PT final informado en el código 645 o 646 del recuadro N° 14 del formulario 22 del AT 2023, por los
contribuyentes sujetos al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR, que llevan su contabilidad y declaran sus impuestos en moneda
nacional, debe ser consistente con el CPT inicial informado en el código 1145 o 1146 de dicho recuadro del formulario 22 del AT 2024,
según corresponda.

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