Ordinario Nº 2713 de Servicio de Impuestos Internos, 25/10/2019 - Doctrina Administrativa - VLEX 820946949

Ordinario Nº 2713 de Servicio de Impuestos Internos, 25/10/2019

Fecha de Resolución:25 de Octubre de 2019
RESUMEN

Tratamiento tributario que corresponde aplicar a los retiros de excedente de libre disposición que indica.

 
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RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 42 TER Y ART. 42 QUATER
DECRETO LEY N° 3.500, ART. 20 Y ART. 71 LEY N° 19.768, ART. 6 TRANSITORIO
CIRCULARES N°s 23 DE 2002, 63 DE 2010 Y 16 DE 2017 (ORD. N° 2713 DE 25.10.2019).
Tratamiento tributario que corresponde aplicar a los retiros de excedente de libre disposición
que indica.
Se han recibido en esta Dirección Nacional sus presentaciones indicadas en el antecedente, mediante
las cuales consulta sobre la tributación aplicable a los retiros de Excedentes de Libre Disposición (en
adelante, “ELD), efectuados con cargo a cotizaciones obligatorias o voluntarias, según se hayan
enterado estas antes o después del 7 de noviembre del año 2001, fecha en que se publicó la Ley N°
19.768, que incorporó el artículo 42 ter a la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante, “LIR)
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I.- ANTECEDENTES:
A propósito de la presentación efectuada ante esa Superintendencia por un afiliado de una
administradora de fondos de pensiones (en adelante, “AFP”), se consulta sobre la procedencia de
aplicar el artículo 71 del DL. N° 3.500 (en adelante, “DL 3500”), en su texto vigente antes de ser
reemplazado por la Ley N° 19.768, a los retiros de ELD efectuados por el afiliado pensionado, con
cargo a cotizaciones obligatorias y cotizaciones voluntarias, y aquellas que realice en el futuro.
Al respecto, esa Superintendencia concluye, basándose principalmente en lo establecido en el artículo
42 ter de la LIR, en el artículo 6° transitorio de la Ley N°19.768, y en las instrucciones impartidas
por este Servicio, que a contar del 1° de marzo de 2002, todo retiro de ELD efectuado con cargo a
cotizaciones voluntarias y a depósitos de ahorro previsional voluntario, enterados a contar del 07 de
noviembre de 2001, está sujeto al tratamiento tributario establecido en el artículo 42 ter de la LIR,
esto es, a la tributación, montos y condiciones de la liberación de impuestos, que establece la referida
disposición.
Señala a continuación que, conforme a la jurisprudencia de este Servicio, se desprendería que el
artículo 71 del DL. N° 3500, en su texto vigente antes de ser reemplazado por la Ley N° 19.768, se
aplicaría a los retiros de ELD efectuados hasta el 28 de febrero de 2002, con cargo a las cotizaciones
obligatorias y a las cotizaciones voluntarias enteradas antes del 7 de noviembre de 2001, o a contar
de esa fecha, pero hasta el día 28 de febrero de 2002, fecha en que aún estaba vigente el citado artículo
71.
Sin perjuicio de lo anterior, el organismo consultante estima que el referido artículo 71 también sería
aplicable a los retiros realizados a contar del 1° de marzo de 2002, cuando el pensionado ha solicitado
que dichos retiros se efectúen con cargo a las cotizaciones voluntarias realizadas antes del 7 de
noviembre de 2001, acogiéndose a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 6° transitorio de la
Ley N° 19.768.
Considerando que la materia consultada es de competencia de este Servicio, solicita un
pronunciamiento sobre el particular, especialmente relevante, según indica, para efectos de la
fiscalización que debe efectuar esa Superintendencia del proceder de las AFP al respecto.
II.- ANÁLISIS:
Sobre la materia consultada, este Servicio emitió instrucciones a través de la Circular N° 23 de 2002,
modificada posteriormente por la Circular N°16 de 2017, las cuales dicen relación con el artículo 42
ter de la LIR incorporado por la Ley N° 19.768; y la Circular N° 63 de 2010, emitida a propósito de
la publicación de la Ley N° 20.455, en relación con el tratamiento tributario de los retiros de ELD
originados en depósitos convenidos efectuados por los trabajadores.
Antes de la publicación de la Ley N° 19.768, el retiro de ELD se afectaba con la tributación
establecida en el ex artículo 71 del DL 3500. De esta manera, los afiliados que se pensionaron antes
de la vigencia de dicha ley
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, es decir, antes del 01.03.2002, y efectuaron también antes de dicha fecha
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Contenido en el artículo 1° del Decreto Ley N° 824 de 1974.
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Conforme al artículo 1° transitorio de la Ley 19.768, la vigencia del artículo 1 N° 4, que introduce el artículo 42 ter en la LIR, y del
artículo 2 N° 9, que modificó el artículo 71, comienza el primer día del mes siguientes a aquel en que se cumplan 90 días desde su
publicación en el Diario Oficial.

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