Ordinario Nº 262 de Servicio de Impuestos Internos, 31/01/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 980794013

Ordinario Nº 262 de Servicio de Impuestos Internos, 31/01/2024

Fecha31 Enero 2024
Número de oficio262
MateriaRenta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 31, Art. 41 Letra F, Art. 59 N° 1
RENTA LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 31, ART. 41 LETRA F, ART. 59 N° 1
(ORD. N° 262, DE 31.01.2024).
__________________________________________________________________________
Tratamiento tributario de modificaciones efectuadas a contratos de mutuo suscritos antes del
01.01.2015.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la mantención del tratamiento tributario
vigente al 31 de diciembre de 2014 al modificar contratos de mutuo suscritos con una entidad
financiera extranjera relacionada antes del 1° de enero de 2015.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, XXX es una empresa constituida en Chile sujeta al régimen de la
letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) que en 2012 celebró contratos de
mutuo con una entidad financiera relacionada extranjera
1
, los cuales contemplaban la posibilidad de
imputar al capital todo interés que se haya devengado y que no haya sido pagado, de suerte que estos
intereses impagos devengaban, a su vez, una tasa de interés determinada.
Tras informar que en 2017 las partes dejaron sin efecto dicha cláusula hacia el futuro y precisaron el
calendario de pago, manteniendo el año 2024 como última fecha para el pago, agrega que evalúan
modificar nuevamente los préstamos pactados antes del 1° de enero de 2015, contemplando distintas
alternativas (abordadas en el análisis)
2
.
Tras agregar que los préstamos están sujetos a la normativa vigente al 31 de diciembre de 2014
3
y
que en su opinión la modificación de estos en los términos que se indicarán no implica que deban
sujetarse a la normativa actualmente vigente, solicita confirmar que:
1) La sola modificación de la fecha de vencimiento del crédito, la modificación del orden de
imputación de los pagos que se efectúen permitiendo a las partes determinarlo al momento del pago-
, así como la extensión del plazo y modificación del orden de imputación en forma conjunta, no
implican una modificación del crédito en los términos del artículo tercero transitorio de la Ley N°
20.780, que signifique la aplicación de las nuevas reglas relativas al exceso de endeudamiento
4
.
2) Supuesto que las modificaciones evaluadas no implican una novación, cesión ni modificación del
monto del crédito o su tasa de interés, su implementación no modifica las reglas aplicables para
calificar como institución financiera internacional a su acreedora, conforme con lo dispuesto en el
artículo 59 de la LIR, en concordancia con el artículo trigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210.
II ANÁLISIS
La Ley N° 20.780 modificó las normas sobre exceso de endeudamiento, eliminando la regulación
contenida en los párrafos segundo y siguientes del N° 1 del inciso cuarto del artículo 59 de la LIR
5
e
incluyendo un nuevo artículo 41 F, sobre la misma materia, con vigencia a partir del 1° de enero de
2015
6
.
El referido artículo 41 F de la LIR, de acuerdo con el numeral XVIII del artículo tercero transitorio
7
, se aplica solo respecto de las cantidades que esta última norma establece, que
correspondan sobre créditos, pasivos y obligaciones contraídos a partir del 1° de enero de 2015, así
como también de aquellos contraídos con anterioridad a esa fecha, cuando con posterioridad a la
misma hayan sido novadas, cedidas, o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés, o cuando
directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas.
1
Esta última, se mantiene incorporada en el “Registro voluntario de instituciones financieras extranjeras o internacionales”.
2
Tales son: a) extender el plazo de pago del préstamo, sin modificar ningún otro elemento de los contratos; b) modificar el orden de
imputación de los pagos que se efectúen, permitiendo a las partes determinar, al momento de cada pago, si este se imputará al capital o al
interés, o a ambos en cualquier proporción, sin modificar ningún otro elemento de los contratos; o, c) extender el plazo y modificar el orden
de imputación en los términos de la letra b) anterior.
3
Esto es, a las normas de exceso de endeudamiento contenidas en el artículo 59 de la LIR, según su texto vigente al 31.12.2014, en relación
con lo dispuesto en el artículo tercero transitorio de la Ley N°20.780.
4
Referencia al artículo 41 F de la LIR.
5
Conforme con la letra b) del N° 40 del artículo 1° de la Ley N°20.780.
6
Las instrucciones sobre la materia se contienen en la Circular N° 12 de 2015, complementada por la Circular N° 34 de 2016 y modificada
por la Circular N° 45 de 2020.
7
Instrucciones sobre el punto, contenidas en los apartados 3.8 y 3.9 del Título II de la Circular N° 12 de 2015.

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