Ordinario Nº 241 de Servicio de Impuestos Internos, 04/02/2020
| Fecha | 04 Febrero 2020 |
| Número de oficio | 241 |
| Materia | Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 17 N° 8 – Ley N° 20.780, art. tercero transitorio número XVI – Circular N° 44 de 2016 |
1
VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 2 N° 3 Y ART. 8 LETRA M) – RENTA –
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 17 N° 8 – LEY N° 20.780, ART. TERCERO
TRANSITORIO NÚMERO XVI – CIRCULAR N° 44 DE 2016
(ORD. N° 241 DE 04.02.2020).
Enajenación de un terreno agrícola retirado de la contabilidad de la empresa individual y de
instalaciones, construcciones y maquinarias registradas en la contabilidad de la empresa individual.
Se ha recibido en esta Dirección Nacional, su presentación indicada en el antecedente, mediante la cual
consulta sobre la aplicación del tratamiento dispuesto en el inciso final, del numeral XVI, del artículo
tercero, de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, de 2014, a la enajenación de un terreno
agrícola retirado de la contabilidad de la empresa individual y de instalaciones, construcciones y maquinarias
registradas en la contabilidad de dicha empresa individual.
I.- ANTECEDENTES.
1.- Señala que un empresario individual, que desarrolla una actividad agrícola tributando con Impuesto de
Primera Categoría (IDPC) en base a renta efectiva determinada según contabilidad completa, adquirió dos
bienes inmuebles en 1978 y 1984, los cuales posteriormente fueron aportados a su empresa individual,
registrando dichos bienes raíces en el balance de la empresa a su costo tributario.
Los indicados inmuebles cuentan con instalaciones, construcciones y maquinarias, en las cuales se realiza
la preparación de la fruta para su posterior venta. Tales instalaciones, construcciones, y maquinarias y
bodegas se encuentran incluidas en la contabilidad de la empresa individual.
Uno de los terrenos fue retirado en el año 2017 de la contabilidad de la empresa individual, retiro que tributó
conforme al orden de imputación de los nuevos registros de rentas empresariales
1
. No obstante ello, se
mantuvo erróneamente informada la sucursal de la empresa individual hasta el primer semestre del año
2019 en las oficinas y bodegas emplazadas en el terreno retirado, las cuales no comprenden más del 1% de
la superficie del terreno.
Agrega que, con posterioridad al retiro del terreno de la contabilidad, no se realizó en él ningún tipo de
actividad agrícola, de acuerdo al concepto de actividad agrícola contenido en el Reglamento de
Contabilidad Agrícola, por lo que no correspondía mantener la sucursal informada en dicho predio.
2.- Actualmente, el empresario individual está evaluando la posibilidad de enajenar el terreno que fue
retirado y desafectado de la contabilidad de la empresa individual, el cual en la actualidad se encuentra en
su patrimonio personal.
En su entender, resulta aplicable la tributación contenida en la letra b), del N° 8, del artículo 17 de la LIR,
según su texto vigente al 31.12.2014, debido a que este Servicio de Impuestos Internos habría reconocido
que una persona natural puede aportar y retirar un bien de la contabilidad de la empresa individual sin
limitaciones de ninguna índole, salvo la tributación pertinente del retiro respectivo
2
.
Adicionalmente, indica que la jurisprudencial judicial ha considerado que el registro contable demuestra si
determinados bienes se encuentran o no en el patrimonio del empresario individual
3
.
Concluye señalando que el contribuyente perfectamente puede mantener el terreno en su patrimonio
personal, sin perjuicio de mantener informada una sucursal en éste, tal como lo haría si se tratase de un
terreno arrendado o que le fue entregado en usufructo o comodato.
3.- En vista de los antecedentes y fundamentos expuestos precedentemente, solicita confirmar las siguientes
afirmaciones:
1
Oficio N° 404 de 2019.
2
De acuerdo a criterio de este Servicio en Oficios N° 3492 de 2000; N° 385 de 2014 y N° 404 de 2019. En el mismo
sentido, Caso N° 27 del Catálogo de Esquemas Tributarios del Servicio d e Impuestos Internos. Disponible en: http:
www.sii.cl/ destacados/catalogo esquemas/caso 027.pdf
3
Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Los Lagos, 02.12.2015, RITGR-12-000-25-2014.
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba