Ordinario Nº 2118 de Servicio de Impuestos Internos, 12/07/2022
| Fecha | 12 Julio 2022 |
| Número de oficio | 2118 |
| Materia | Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 2 N° 3 y art. 14 letra D) – Circular N° 62 de 2020 – Oficio Ordinario N° 1556 de 2022 |
| Tipo de documento | Renta |
RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 2 N° 3 Y ART. 14 LETRA D) –
CIRCULAR N° 62 DE 2020 – OFICIO ORDINARIO N° 1556 DE 2022
(ORD. N° 2118 DE 12.07.2022).
Solicita reconsiderar el Oficio N° 1556 de 2022 que califica los anticipos recibidos de clientes como
ingresos percibidos.
De acuerdo con su presentación, el Oficio N° 1556 de 2022 interpretó que los anticipos entregados por
clientes por una compra de un bien o servicio será ingreso tributario al momento de su percepción para
efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), de un contribuyente acogido a la norma de la letra D)
del artículo 14 de la misma ley.
A su juicio, un anticipo no es una compra de un bien o servicio, sino solamente la entrega de recursos
que en el futuro se destinarán al pago del precio de una transacción que aún no está consolidada, por lo
que no puede ser considerado un incremento patrimonial para el receptor (ni un gasto para el que la
entrega), constituyendo un pasivo en el patrimonio del contribuyente que recibe dichos anticipos
1
.
Luego, solicita confirmar que un contribuyente – se entiende – acogido a la letra D) del artículo 14 no
debe incorporar como ingreso tributable un valor recibido, que no es un aumento patrimonial, por
concepto de garantía, como lo son los “anticipos de clientes”.
Al respecto y a partir del texto de la ley, la Circular N° 62 de 2020 instruye tener presente los conceptos
de renta percibida y devengada de la LIR.
En ese contexto, ingresos percibidos son aquellos que han ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. También debe entenderse que un ingreso devengado se percibe desde que la obligación se
cumple por alguna de las formas equivalentes al pago contempladas en el Código Civil, en tanto permita
satisfacer al acreedor de la obligación en su derecho o crédito, tales como la dación en pago,
compensación, novación, confusión, transacción, etc.
Por lo tanto, y en términos generales, cualquier pago de un anticipo asociado a un contrato o acuerdo
válidamente celebrado, que en definitiva se impute al precio del contrato, constituye un ingreso
percibido y, por lo tanto, debe tributar en el ejercicio en que ello ocurra.
Distinta podría ser la situación de una suma recibida como garantía, entendida esta como una cantidad
cuyo único objetivo es respaldar o asegurar el cumplimiento de un contrato o acuerdo futuro, que aún no
se perfecciona
2
. En tal caso, no se trataría de una renta percibida ni tampoco devengada, ya que aún no
habrían nacido los derechos y obligaciones que esa convención pretende crear y, por lo tanto, una
empresa acogida a la letra D) del artículo 14 de la LIR, no debe tributar por dicha suma.
Saluda a usted,
HERNÁN FRIGOLETT CÓRDOVA
DIRECTOR
Oficio N° 2118 del 12-07-2022
Subdirección Normativa
Depto. de Impuesto Directos
1
Indica que hay contribuyentes en los regímenes de la letra D) del artículo 14 de la LIR que entregan (o reciben) valores que no están como
abonos al precio de una adquisición, sino simplemente como una reserva o garantía de una futura compra (o venta según corresponda).
2
Oficio N° 114 de 2021.
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