Ordinario Nº 0851 de Servicio de Impuestos Internos, 02/05/2024 - Doctrina Administrativa - VLEX 1034346804

Ordinario Nº 0851 de Servicio de Impuestos Internos, 02/05/2024

Fecha02 Mayo 2024
Número de oficio0851
MateriaVentas y Servicios – Ley sobre Impuesto a las – Art. 2 N° 2, Art. 5, Art. 8 Letra N, Art. 11 Letra E, Art. 23, Art. 24 y Art. 55 – Código Tributario, Art. 126 – Reglamento LIVS, Titulo VIII.
VENTAS Y SERVICIOS LEY SOBRE IMPUESTO A LAS ART. 2 N° 2, ART. 5, ART.
8 LETRA N, ART. 11 LETRA E, ART. 23, ART. 24 Y ART. 55 DIGO TRIBUTARIO,
ART. 126 REGLAMENTO LIVS, TITULO VIII (ORD. N° 0851, DE 02.05.2024)
Emisión de facturas de compra extemporáneas.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la posibilidad de emitir facturas de
compra extemporáneas y aprovechamiento del crédito fiscal IVA.
I ANTECEDENTE
De acuerdo con su presentación, una sociedad chilena dedicada a prestar servicios de envíos de
dinero al extranjero que, en ciertas ocasiones, subcontrata los referidos servicios a una sociedad
domiciliada en Uruguay, no emitió las correspondientes facturas de compra durante algunos
períodos tributarios del año 2023.
Tras citar la normativa pertinente, consulta sobre la forma de subsanar la no emisión de las
correspondientes facturas de compra, junto con la posibilidad de hacer uso del crédito fiscal.
Adicionalmente, solicita confirmar si una factura de compra se debe sujetar a la normativa de
acuse de recibo contenida en el N° 7 del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios (LIVS) y, en tal caso, si es posible emitirla hasta el décimo día posterior al término del
período, como permite el artículo 55 de la LIVS.
II ANÁLISIS
Al respecto, el N° 2°) del artículo 2° de la LIVS grava con IVA la acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma
de remuneración.
De acuerdo con el artículo 5° de la LIVS, para que los servicios resulten gravados, también es
necesario que sean prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero, entendiendo que el servicio es
prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en
Chile, independiente del lugar donde se utilice.
Luego, dado que el servicio de envío de dinero subcontratado por la sociedad chilena es utilizado
en nuestro país, este se encuentra gravado con IVA.
Precisado lo anterior, la letra e) del artículo 11 de la LIVS obliga al contribuyente de IVA
beneficiario de un servicio prestado por un extranjero sin domicilio ni residencia en Chile a emitir
una “factura de compra”, a declarar y enterar directamente el IVA en arcas fiscales. El impuesto
que conste en dicha factura de compra podrá dar derecho a crédito fiscal, de conformidad a lo
establecido en el párrafo 6° del Título II de la LIVS y Título VIII de su Reglamento.
Ahora bien, a partir de lo prescrito en el artículo 23 de la LIVS y demás normas pertinentes, los
contribuyentes afectos al pago de IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal
determinado por el mismo periodo tributario
1
, lo que implica que, para determinar el impuesto de
cada periodo tributario, se deben considerar tanto las adquisiciones de bienes y servicios, como
las ventas y prestaciones efectuada
2
.
Sin perjuicio de lo anterior, el inciso tercero del artículo 24 de la LIVS permite a los
contribuyentes deducir el crédito fiscal del débito fiscal dentro de los dos períodos tributarios
siguientes, sólo cuando las respectivas notas de crédito y débito o las facturas se reciban o se
registren con retraso, por cualquier hecho no imputable al contribuyente.
Luego, transcurrido el plazo indicado, los contribuyentes no podrán rebajar directamente del
débito fiscal de un periodo tributario las cantidades correspondientes al impuesto recargado en
facturas no registradas oportunamente
3
.
1
Ver Oficios N° 197 de 2011 y N° 1291 de 2017.
2
Ver Oficios N° 4814 de 2004 y N° 1291 de 2017.
3
Ver Oficio N° 1411 de 2021.

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR