Estándar de prueba en el peritaje judicial contable, con especial atención a la sede penal: inidoneidad y limitantes de los Estándares de Auditoría como vehículo metodológico en encargos forenses
| Páginas | 71-128 |
| Fecha | 01 Julio 2025 |
| Fecha de publicación | 01 Julio 2025 |
| Autor | Christian M. Nino-Moris |
| Materia | Derecho Público y Administrativo |
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ESTÁNDAR DE PRUEBA EN EL PERITAJE
JUDICIAL CONTABLE, CON ESPECIAL
ATENCIÓN A LA SEDE PENAL: INIDONEIDAD
Y LIMITANTES DE LOS ESTÁNDARES
DE AUDITORÍA COMO VEHÍCULO
METODOLÓGICO EN ENCARGOS FORENSES*
Christian M. Nino-Moris**
RESUMEN
A diferencia de lo que sucede con otras instancias procesales judiciales, la práctica
de la peritación judicial (forense) en sede penal se rige por otros mecanismos, como
la institución de la “prueba libre”, que se sustenta en la facultad que tienen las partes
intervinientes para presentar informes elaborados por peritos de su confianza, sin la
intervención del tribunal y sin el acuerdo previo de estas. Sin embargo, el ejercicio
de esta “libertad de prueba” no presupone legitimar ciertos estándares de la profesión
contable que están solo reservados para el ejercicio profesional de una auditoría orto-
doxa, como para justificar su cumplimiento y hacerlos extensibles (incorrectamente) a
* Trabajo presentado en: 1) XII Jornada Nacional de Derecho Contable, Mar del Plata, 27 de
septiembre de 2019, IADECO, Argentina, y 2) III Jornadas de Derecho Probatorio, Facultad de
Derecho de la Universidad de Chile, 8 y 9 de agosto de 2023, Mesa Prueba y Derecho Público.
Este trabajo organiza de mejor manera los aspectos de fondo expuestos en dichas jornadas. No
obstante, las opiniones que se vierten en este trabajo académico intentan explicar una parte de
la realidad que enfrenta el sistema de peritos contables, el que se expande profusamente en otro
documento por publicar. En ningún caso lo que aquí se consigna es una posición en firme. La
dinámica jurisprudencial va diseñando doctrina, y en ese entendido, los puntos de vistas se van
adaptando o modificando.
** Contador público-auditor-auditor forense, Master of Forensic Accounting, Australia; magíster en
Derecho Penal Económico y de la Empresa, Universidad San Sebastián; profesor-instructor Auditoría
Forense, Fraude y Delitos Económicos, Universidad Diego Portales; perito judicial contable, I. Corte de
Apelaciones; director Depto. A. Forense Colegio de Criminalistas de Chile A.G. y consultor del Consejo de
Auditoría General de Gobierno, CAIGG (Segpres). Correo electrónico: aforense@delitos-economicos.cl
Revista de deRecho y ciencias sociales nº32 (71-128), 2025, UniveRsidad san sebastián (chile)
I.S.S.N. 2735-7902
Revista de deRecho y ciencias sociales nº32 (71-128), 2025, UniveRsidad san sebastián (chile)
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las exigencias del artículo 314 y ss. del Código Procesal Penal. En efecto, desde hace
un tiempo se ha instalado la idea entre un número de peritos contables –públicos y
privados– de la (errada) legitimización de los Estándares de Auditoría (Normas de
Auditoría o NAGAS) como un vehículo metodológico válido para ser utilizado en la
evacuación de los informes periciales judiciales contables. Esta falsa premisa (o más
bien falacia) es poco asertiva y sin mucho sustento doctrinario, pensando que los
distintos hacedores de justicia no son llamados a conocer acerca del acervo técnico
de que están dotados los peritos contables. Para un juez, por ejemplo, ello no es
relevante ni pertinente; lo relevante y pertinente es el camino que utilizó ese perito
para arribar a su convencimiento y responder al encargo encomendado, i.e., cómo
se ha establecido el proceso heurístico y hermenéutico contable.
Palabras clave: Peritaje judicial contable, informe de peritos, estándar de prueba,
Normas de Auditoría, derecho penal económico.
I. INTRODUCCIÓN: UN PRIMER BAÑO DE REALIDAD
Donde en un pleito haya números y registros, habrá un perito contable presto y
dispuesto, parece ser una consigna que nos demuestra que cuando hay discrepan-
cias económicas que se ventilan en un juicio, no se pueden resolver si no es con el
auxilio de un perito contable. De hecho, si se revisa el Registro de Peritos que ad-
ministran las distintas Ilmas. Cortes de Apelaciones (ICAs) del país (usado solo para
procedimientos civiles o que supletoriamente se recurre a ellos), el lector advertirá
que son miles los profesionales del área contable que engrosan sus listas, que no es
comparable a ninguna otra profesión contenida en ellas1. Sin embargo, cuando estas
discrepancias económicas dan paso a lesionar los bienes jurídicos que protegen el
derecho de propiedad y el patrimonio de las personas, la historia es algo diferente
y no hay registro que valga.
La comprensibilidad de la contabilidad mercantil en el mundo legal es un tema
que está muy ajado, poco atendido y hasta vilipendiado. La responsabilidad de ello
se comparte entre aquellos peritos que han hecho un trabajo deficiente, restando
seriedad a la función encomendada, y aquellos hacedores de justicia (resumidos en
los abogados litigantes, jueces y fiscales) que poseen poco interés en capacitarse y
comprender de mejor manera esta especialidad, que con los vientos que corren, no
debiese ser ya un área atípica o desconocida en el ambiente judicial. Basta con ir a
los tribunales de familia, civiles, laborales, tributarios y arbitrales, y se encontrarán
cientos de miles de diversos registros contables y documentos mercantiles que son
1 Para el bienio 2024-2025, los profesionales de la contabilidad (contadores y auditores), solo en
Santiago, figuran con más de 4.000 inscripciones (en sus diferentes especialidades), considerando
solo las jurisdicciones de Santiago y San Miguel.
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aportados a esas causas. Asimismo, el catálogo de delitos económicos es abrumador,
por lo que no conocer la tipología de los fraudes contables es un retroceso para el
Sistema Procesal Penal de Justicia.
El mundo académico local, por su parte, también ha contribuido a este desfa-
vorable panorama, al no existir estudios o working papers que aborden la cuestión
de la peritación contable judicial. De hecho, muchos de los recursos bibliográficos
de apoyo a los contadores en estas materias provienen de países como Argentina,
España, México y Perú, pero que no representan la realidad procesal de Chile, salvo
por cuestiones más referidos a la “práctica forense” en general, i.e., modelos de es-
critos. En este mismo sentido, el rol pasivo del Colegio de Contadores de Chile a.G.
(contach a.G.) no ha abordado esta problemática oportunamente.
Corrobora esta realidad lo planteado por el destacado jurisperito Duce Julio, quien
en una de sus emblemáticas investigaciones acerca de la prueba pericial plantea:
… los entrevistados identifican algunos problemas [en el sistema de peritos], pero con
frecuencias mucho más bajas de mención en temas, como, por ejemplo, las pericias
[sic] contables. Debido a la baja frecuencia con la que son mencionadas estas otras
áreas no me detengo en su análisis2.
Esta realidad es preocupante, considerando que ya en el 2019 se daba cuenta de
un aumento explosivo de los delitos económicos, del orden de 537%3 en un lapso
de 14 años. Se suma recientemente el aumento del 793% en el tráfico de drogas
mediante redes sociales4, el que constituye un delito precedente de lavado de ac-
tivos. Ahora bien, una cosa es el aumento de estos delitos económicos y otra es
cuántos de esos casos terminaron en condena efectiva. Importante resulta, entonces,
una adecuada investigación criminal de carácter contable. El no distinguir adecua-
damente el valor de la evidencia contable en una u otra dimensión jurisdiccional
(civil-penal), podría cambiar drásticamente el curso de esa investigación y favorecer
erróneamente a los sujetos y empresas investigadas. Es por ello que los hacedores
de justicia no deberían descansar ciegamente en la labor que efectúan los peritos
2 Duce J., Mauricio (2018). “Una aproximación empírica al uso y prácticas de la prueba pericial en
el proceso penal chileno a la luz de su impacto en los errores del sistema”, Política Criminal,
Vol. 13, Nº25, p.64. https://dx.doi.org/10.4067/S0718-33992018000100042 [Último acceso: febrero
del 2025].
3 Álvarez, Gabriel (2019). “Delitos económicos suben 537% en los últimos 14 años y solo en 2018
se denunciaron 123.792 casos”, Empresas & Mercados, Diario Electrónico El Pulso, 25 de enero,
Consorcio Periodístico de Chile S.A. Acceso pagado: https://kiosco.latercera.com/reader/25-01-
2019-pulso?location=4 [Último acceso: febrero del 2025].
4 Ostertag, Javiera (2025), “Temporada narco digital: tráfico de drogas por redes sociales se disparó
un 793% este verano”, Unidad Investigación en Radio Bío Bío, Santiago, 21 de marzo de 2025,
https://www.biobiochile.cl/especial/bbcl-investiga/noticias/articulos/2025/03/21/temporada-
narco-digital-trafico-de-drogas-por-redes-sociales-se-disparo-un-793-este-verano.shtml Febrero
del 2025].
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