Circular N° 28, Departamento de Impuestos Directos, de 23 de Mayo de 2003
CIRCULAR N°28 DEL 23 DE MAYO DEL 2003 MATERIA : ACTUALIZA NÓMINA DE PAÍSES CON LOS CUALES SE APLICA EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD PARA LOS EFECTOS DE LA EXENCIÓN DEL IMPUESTO ADICIONAL, ESTABLECIDO EN EL N° 4 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA
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- El Nº 4 del artículo 59 de la Ley de la Renta, establece un impuesto adicional de 5% que se aplica sobre las rentas, sin deducción alguna, que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país, por concepto de fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte; cuyas instrucciones generales respecto de la aplicación de dicho tributo se impartieron por Circular Nº 53, de 1981.
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- De conformidad a lo dispuesto por el inciso final de la norma legal en comento, el mencionado gravamen no se aplica cuando se cumplen alguna de las siguientes condiciones:
A) Cuando en los países donde las naves extranjeras estén matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de aquél en que se encuentra matriculada aquella, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de cada país; o
B) Cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el país.
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- Conforme a lo establecido por la última parte del inciso final de la disposición legal en referencia, el Ministro de Hacienda, a petición de los interesados, califica las circunstancias que acreditan el otorgamiento de la exención del impuesto adicional en estudio, pudiendo cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.
El citado Ministerio cada vez que otorga la exención tributaria aludida, por estimar a su juicio exclusivo que se cumplen las circunstancias que ameritan su concesión, dicta una resolución, indicando en ella el país extranjero con el cual se da el principio de reciprocidad exigido por el inciso final del Nº 4 del artículo 59 de la Ley de la Renta, y la condición que cumple dicho país extranjero para que se de tal requisito.
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- En relación con los países con los cuales Chile ha celebrado un Convenio Internacional de Exención Recíproca de Impuestos, se señala que no obstante el carácter general y amplio del impuesto contenido en el Nº 4 del artículo 59 de la Ley de la Renta, tal tributo no es factible que se aplique en los casos en que exista este tipo de Convenio que evite la doble tributación en materia de impuestos a los fletes marítimos y demás conceptos a que se refiere la disposición legal antes mencionada; normas éstas que rigen de pleno derecho, sin la necesidad que se efectúe previamente una declaración o acto administrativo por parte de alguna autoridad competente.
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- Este Servicio, por Circular Nº 56, de fecha 08 de Octubre de 1996, dio a conocer la nómina refundida y actualizada de los países con los cuales se aplica el principio de reciprocidad contenido en la norma legal antes mencionada, todo ello de acuerdo con las Resoluciones emitidas por el Ministerio de Hacienda a esa fecha.
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- Ahora bien, mediante la presente Circular se actualiza la lista de países con los cuales se aplica el principio de reciprocidad en referencia, nómina que se formula según sea la condición que se cumple para hacerse acreedor a la exención tributaria en comento, esto es, si cumplen las condiciones señaladas en las Letras A) o B) del Nº 2 anterior, o si existe en la especie un Convenio que evite la Doble Tributación en materia de impuestos a los fletes marítimos; indicándose en forma destacada (en negrita) aquellos nuevos países con los cuales se cumple el principio de reciprocidad antes mencionado.
A.- NOMINA DE PAISES CON LOS CUALES SE APLICA EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD ESTABLECIDO EN EL INCISO FINAL DEL Nº 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA POR CUMPLIR CON LA CONDICION SEÑALADA EN LA LETRA A) DEL Nº 2 ANTERIOR.
NUMERO DE RESOLUCIÓN DEL MINISTERIO DE HACIENDA QUE OTORGA LA EXENCION FECHA PAIS N° 88 02.07.82 Antillas Holandesas 90 02.07.86 Anguilla 204 18.12.2001 Antigua y Barbuda 18 14.03.83 Arabia Saudita 241 27.11.81 Argentina 49 21.02.89 Australia 241 27.11.81 Austria 241 27.11.81 Bélgica 27 01.03.82 Bermudas 241 27.11.81 Bolivia 241 27.11.81 Brasil 241 27.11.81 Canadá 241 27.11.81 Colombia 241 27.11.81 Corea del Sur 41 31.03.82 Costa de Marfil 241 27.11.81 Dinamarca 129 04.07.90 Ecuador 4 09.01.84 Emiratos Arabes Unidos 241 27.11.81 España 16 09.01.96 Estado de Qatar 241 27.11.81 Estados Unidos de América 221 (Modificada por Resol. N° 298, de 24.12.93) 02.11.90 Federación de Rusia 241 27.11.81 Finlandia 241 27.11.81 Francia 90 02.07.86 Gibraltar 426 23.12.85 Gran Caimán B.W.I. 73 12.03.93 Gran Ducado de Luxemburgo NUMERO DE RESOLUCIÓN DEL MINISTERIO DE HACIENDA QUE OTORGA LA EXENCION FECHA PAIS 241 27.11.81 Grecia 241 27.11.81 Guyana 41 31.03.82 Haití 241 27.11.81 Holanda 90 02.07.86 Hong-Kong 241 27.11.81 Hungría 241 27.11.81 Irlanda 90 02.07.86 Islas Falkland 90 02.07.86 Islas Pitcairn 90 02.07.86 Islas Turks y Caicos 90 02.07.86 Islas Vírgenes Británicas 14 21.01.82 Israel 241 27.11.81 Italia 241 27.11.81 Japón 46 08.04.82 Las Bahamas 241 27.11.81 Liberia 41 31.03.82 Liechtenstein 241 27.11.81 México 90 02.07.86 Monserrat 18 14.03.83 Nicaragua 241 27.11.81 Noruega 19 23.03.83 Nueva Zelandia 18 29.01.82 Panamá 241 27.11.81 Paraguay 241 27.11.81 Perú 41 31.03.82 Polonia 41 31.03.82 Portugal 241 27.11.81 Reino Unido 193 28.12.82 República de Chipre 24 03.02.94 República de Cuba 232 29.09.95 República de Sudáfrica 254 31.08.92 República Federativa Checa y Eslovaca 51 14.05.86 República de Vanuatu 241 27.11.81 República Dominicana 203 18.12.2001 República de las Islas Marshall 241 27.11.81 República Federal de Alemania 210 18.12.84 República Popular China 275 05.10.89 República Socialista Democrática de Sri Lanka 18 14.03.83 San Salvador 90 02.07.86 Santa Helena 241 27.11.81 Suecia 241 27.11.81 Suiza 90 02.07.86 Territorio Oceánico Anglo-Hindú 241 27.11.81 Uruguay 14 21.01.82 Yugoeslavia 18 14.03.83 Zaire B.- NOMINA DE PAISES CON LOS CUALES SE APLICA EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD ESTABLECIDO EN EL INCISO FINAL DEL Nº 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA POR CUMPLIR CON LA CONDICION SEÑALADA EN LA LETRA B) DEL Nº 2 ANTERIOR.
NUMERO DE RESOLUCIÓN DEL MINISTERIO DE HACIENDA QUE OTORGA LA EXENCION FECHA PAIS N° 7 09.01.87 Estados Unidos de América 342 30.11.89 Gran Caimán, Islas Caimanes, B. W. I. 166 22.08.91 Bolivia 18 13.01.93 Dinamarca 232 29.09.95 República de Sudáfrica C.- NOMINA DE PAISES CON LOS CUALES CHILE HA CELEBRADO UN CONVENIO INTERNACIONAL DE EXENCION RECIPROCA DE IMPUESTOS QUE COMPRENDEN LA NO APLICACION DE IMPUESTOS A LOS FLETES MARITIMOS Y DEMAS CONCEPTOS A QUE SE REFIERE EL Nº 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA.
NUMERO DE DECRETO DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES QUE CONTIENE EL CONVENIO INTERNACIONAL FECHA PAIS N° 203 26.06.53 Alemania 501 19.07.76 Brasil 1594 06.01.96 Canadá 833 08.02.78 Colombia 906 25.11.93 Singapur 238 18.04.94 Venezuela -
- A partir de la fecha de esta Circular se reemplazan las instrucciones contenidas en la Circular Nº 56, de 1996.
Saluda a Ud.,
JUAN TORO RIVERA DIRECTOR
DISTRIBUCION
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