La certeza jurídica y el derecho tributario chileno
| Autor | María Francisca Villamán Rodríguez |
| Cargo | Abogado, Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Máster en Derecho Tributario, Universidad Adolfo Ibáñez. Master of Laws in Taxation, Universidad de Georgetown. Abogado en Baraona Fischer Spiess |
| Páginas | 166-205 |
Revista de Derecho Tributario Universidad de Concepción
RdDT Vol. 5 [enero-julio 2019]. ISSN 2452-4891
La certeza jurídica y el derecho tributario chileno
María Francisca Villamán Rodríguez, pp. 166-205.
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LA CERTEZA JURÍDICA Y EL DERECHO TRIBUTARIO CHILENO
LEGAL CERTAINTY IN CHILEAN TAX LAW
María Francisca Villamán Rodríguez
1
RESUMEN: el artículo analiza la seguridad jurídica aplicada al derecho tributario, entendida como
un estado en el cual el contribuyente puede conocer las normas que le serán aplicadas, confiando
que ellas serán respetadas por la administración fiscal, lo que implica que es posible predecir las
consecuencias jurídicas de las acciones de los contribuyentes y, por lo mismo, ante la seguridad
jurídica se puede planificar los resultados fiscales. Igualmente, evalúa el cumplimiento de las
condiciones necesarias para la seguridad jurídica en las leyes tributarias vigentes y en el proyecto
del Ejecutivo enviado al Congreso durante el año 2018.
PALABRAS CLAVES: seguridad jurídica, certeza jurídica, confianza legítima, principio de
inderogabilidad singular, principios superiores de la tributación, técnica legislativa, reformas
tributarias.
ABSTRACT: the article analyzes the legal security applied to the tax law, which consists of a state
in which the taxpayer can know the rules that will be applied, trusting that they will be respected
by the tax administration, which implies that it is possible to predict the legal consequences of the
actions of the taxpayers and, therefore, before the legal security can be planned the fiscal results.
Likewise, it evaluates the fulfillment of the necessary conditions for the legal security in the tax
laws in force and in the project of the Executive sent to the Congress during the year 2018.
KEYWORDS: legal security, legal certainty, legitimate expectations, the principle of individual
non-derogability, superior principles of taxation, legislative technique, tax reforms.
1. INTRODUCCIÓN
En el primer volumen de esta revista examinamos la deficiente técnica legislativa empleada
rigurosidad jurídica en la confección de las normas positivas provocaba cada vez más incerteza
jurídica.
Al efecto, revisamos en detalle dos ejemplos, a saber, el concepto de elusión tributaria y
las normas sobre reconocimiento en Chile de las rentas de entidades extranjeras controladas por
contribuyentes nacionales
2
, ambas normativas, a pesar de su importancia, adolecían del problema
indicado.
Igualmente, en el mencionado artículo vimos que, cuando no es satisfecha la necesidad de
certeza jurídica, las transacciones se encarecen, lo que afecta de manera negativa a la economía y,
por lo mismo, perjudica a la población del país
3
, lo que demuestra la importancia de los principios
1
Abogado, Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Máster en Derecho Tributario, Universidad Adolfo Ibáñez.
Master of Laws in Taxation, Universidad de Georgetown. Abogado en Baraona Fischer Spiess. Correo
fvillaman@baraona.cl. Recibido 21 de marzo 2019 - aprobado 22 de mayo de 2019.
2
VILLAMÁN RODRÍGUEZ, Francisca (2017): “La deuda histórica con los principios superiores de la tributación”,
Revista de Derecho Tributario Universidad de Concepción, Vol. 1, pp. 35-45.
3
PASTOR, Lubos, y VERONESI, Pietro (2013): “Political uncertainty and risk premia”, Journal of Financial Economics,
Vol. 110 N°3, pp. 520!545.
Revista de Derecho Tributario Universidad de Concepción
RdDT Vol. 5 [enero-julio 2019]. ISSN 2452-4891
La certeza jurídica y el derecho tributario chileno
María Francisca Villamán Rodríguez, pp. 166-205.
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superiores de la tributación, entre los que, precisamente, se encuentra el principio de
administración fiscal, que exige del legislador rigurosidad jurídica en la redacción de las normas
impositivas
4
.
En el segundo número de la revista, un autor analizó el problema de la falta de seguridad
jurídica que provoca la deficiente redacción de la norma antielusiva general, exponiendo los
nocivos efectos que trae la incerteza jurídica, por lo que propuso un concepto para intentar
morigerar la inseguridad que ocasiona la ausencia de una definición de abuso
5
.
Como veremos en estas páginas, otra de las causas de la inseguridad jurídica son las
acciones de administración fiscal, cuando no respetan sus propios dictámenes, por lo que los
destinatarios de las normas no saben si ellas serán aplicadas.
El desacato de las interpretaciones oficiales como fuente de incerteza jurídica puede ser
morigerada mediante el ejercicio del control de los actos de la administración fiscal, especialmente
el control interno, lo que exige el establecimiento de políticas efectivas desde la dirección de la
administración fiscal
6
. En cambio, las deficiencias normativas son difíciles de corregir, debido a
que la naturaleza misma del proceso político mediante el cual se modifican las leyes se suele
oponer a ello
7
.
No obstante, las modificaciones a la legislación fiscal pueden llegar a provocar inseguridad
jurídica, dicho efecto puede ser eliminado, o al menos en gran parte reducido, si las reformas
legales se preparan con rigurosidad jurídica y se informa con tiempo los cambios que se llevarán
a cabo
8
.
Al respecto, podemos hacer nuestras las palabras del Tribunal de Justicia de la Unión
Europea, y afirmar que “el principio de seguridad jurídica no exige que no se produzcan
modificaciones legislativas, sino que más bien requiere que el legislador tome en consideración
las situaciones especiales de los operadores económicos y prevea, en su caso, adaptaciones a la
aplicación de las nuevas normas jurídicas”
9
.
Así las cosas, como una de las causas permanentes de la inseguridad jurídica es la redacción
compleja o defectuosa de las leyes fiscales
10
, resulta ser tan necesaria la crítica que se pueda hacer
a las normas vigentes y a las propuestas de modificaciones a esas reglas que, en vez de resolver
los problemas existentes, pueden crear otros nuevos y más graves, como veremos más adelante.
4
WAGNER, Adolph (1909): Traité de la science des finances (París, trad. del alemán de Jules Ronjat, V. Giard & E.
Brière) Vol. 2 pp. 269-271.
5
VERGARA QUEZADA, Gonzalo (2017a): “Abuso y elusión”, Revista de Derecho Tributario Universidad de
Concepción, Vol. 2, pp. 57-97.
6
FLORES DURÁN, Gloria y VERGAR A QUEZADA, Gonzalo (2014): Desafíos en tiempos de reformas tributarias.
Fundamentos objetivos y control (Santiago, Thomson Reuters) pp. 303-319.
7
MIRRLEES, James (2011): Diseño de un sistema t ributario óptimo (Madrid, Editorial Universitaria Ramón Areces)
pp. 18-22.
8
IMF y OECD (2017): Tax Certainty (Informe parta los ministros de finanzas del G20) pp. 16-17.
9
Plantanol GmbH & Co. KG y Hauptzollamt Darmstadt (2009): Tribunal de Justicia de la Unión Europea, 10 de
septiembre de 2009, asunto C!201/08, apartado 49.
10
IMF y OECD (2017) pp. 6 y 19-20.
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La certeza jurídica y el derecho tributario chileno
María Francisca Villamán Rodríguez, pp. 166-205.
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Por consiguiente, es necesario analizar, al menos brevemente
11
, si proyecto de ley enviado
por el Ejecutivo al Congreso el día 23 de agosto de 2018, titulado Moderniza la legislación
tributaria, cumple con el objetivo lograr mayor certeza jurídica, la cual exige que “ley sea
predecible y el contribuyente tenga claridad sobre los hechos gravados, los sujetos, las tasas y las
consecuencias legales de no cumplir con sus obligaciones tributarias”
12
.
Teniendo en cuenta lo antes indicado, en el presente trabajo vamos a examinar con mayor
detalle el concepto de seguridad o certeza jurídica, también llamada certeza legítima, en el
contexto de nuestra legislación fiscal, debido a que es necesario ahondar en dicho tema desde la
perspectiva del derecho tributario, más si consideramos que, nuevamente, existe un amplio
consenso respecto de la urgencia de modificar la ley fiscal
13
, entre otros motivos, debido a la
inseguridad jurídica que ella ha provocado
14
.
2. EL ESTUDIO DE LA CERTEZA JURÍDICA: ENTRE EL ANÁLISIS DOGMÁTICO Y
EL ESTUDIO CRÍTICO DE LA LEY
Es necesario partir aclarando la diferencia que existe entre la crítica de las leyes y su estudio
dogmático, es decir, debemos distinguir la evaluación de las normas para efectos de proponer
mejoras o destacar sus falencias, del análisis orientado a aplicarlas. Ahora, para determinar la
existencia de seguridad jurídica dentro de un sistema normativo, es imprescindible llevar a cabo
una combinación de ambos tipos de estudios, como pasamos a explicar.
En relación con el examen crítico de las leyes, que está destinado a evaluarlas, es posible
resaltar que él es parte importante de la investigación jurídica, y consiste, precisamente, en
“plantear problemas de incoherencia sistemática o incluso de técnica jurídica”
15
que dificultan la
aplicación de la ley. Además, es importante el estudio crítico de la ley porque permite preparar las
bases científicas sobre las cuales se podrían basar futuras modificaciones legales
16
.
11
El proyecto, en algunos casos, se esfuerza por tratar de mejorar la deficiente redacción de muchas normas vigentes,
pero en otros casos, comete errores gravísimos, como ocurre con la incesante repetición de reglas generales como si
fueran normas particulares, vicio cada vez más recurrente en las leyes fiscales que, previsiblemente, ocasionará más
problemas de los que resolverá.
12
Mensaje del proyecto de ley Moderniza la legislación tributaria, tramitado en el Boletín 12.043-05.
13
Las principales candidaturas presidenciales proponían al menos simplificar la engorrosa ley vigente. Emol (2017):
Reforma a la reforma tributaria: Expertos de baten sobre cuáles de berían ser los cambios. En línea
sobre-los-principales-cambios-que-necesita-la-ley.html>. [Consultado el 3 de agosto de 2018].
14
Uno de los puntos de consenso entre los especialistas es la necesidad de otorgar mayor seguridad jurídica a empresas
y personas. Pulso (2018): Desafíos de la próxima administración e n materia tributaria. En línea <
http://www.pulso.cl/opinion/desafios-la-proxima-administracion-materia-tributaria/>. [Consultado el 3 de agosto de
2018]; Economía y Negocios (2017): Reforma tributaria entra en vigencia en 2018 y expertos sugieren cambios. En
línea < http://www.economiaynegocios.cl/noticias/noticias.asp?id=429606>. [Consultado el 3 de agosto de 2018] y
Pulso (2017): Las propuestas tributarias del candidato ganador. En línea < http://www.pulso.cl/opinion/las-
propuestas-tributarias-del-candidato-ganador/>. [Consultado el 3 de agosto de 2018].
15
ELGUETA ROSAS, María Francisca y PALMA GONZÁLEZ, Eric (2010): La investigación en ciencias sociales y
jurídicas (Santiago, 2ª ed., Facultad de Derecho de la Universidad de Chile) p. 241.
16
GUZMÁN BRITO, Alejandro (1977): La fijación del derecho (Valparaíso, Ediciones Universitarias de Valparaíso)
pp. 42-44.
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